Новое в ПБУ 18/02 |
Минфин внес изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Соответствующий приказ от 20.11.2018 № 236н зарегистрирован в Минюсте 10 декабря. Организации должны будут применять новую редакцию ПБУ при составлении отчетности за 2020 год. Кто применяетНапомним, что ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина от 19.11.02 № 114н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Положение могут не применять некоммерческие организации, а также субъекты малого предпринимательства. Уточнено понятие временных разницСогласно ПБУ 18/02, в отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Напомним, что существует два вида разниц: временные и постоянные. Согласно действующей редакции ПБУ, временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом периоде. Комментируемым приказом внесены дополнения в понятие «временных разниц». Под таковыми также понимаются результаты операций, которые не отражаются в бухгалтерском учете, но при этом формируют налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде. Также уточняется, что налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Напомним, что временная разница может быть вычитаемой или налогооблагаемой. Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. Скорректирован перечень временных разницОбновленная редакция ПБУ 18/02 устанавливает, что временные разницы образуются в результате:
Правила для участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)Комментируемым приказом вводятся отдельные положения для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). В частности, сказано, что участник КГН определяет временные и постоянные разницы исходя из налоговой базы, включаемой в налоговую базу по КГН в соответствии с налоговым законодательством. Текущий налог на прибыль участниками КГН формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы. На этом счете в бухучете ответственного участника КГН отражается сумма налога на прибыль по группе в целом, подлежащая уплате в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухучета в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Прочие измененияНовые правила уточняют, что под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток). Здесь же (в приложении к комментируемому приказу) приведен практический пример определения расхода (дохода). Термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен на «постоянный налоговый расход (доход)». Кроме этого, изменяется определение понятия «текущий налог на прибыль». Напомним, что сейчас под текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. По новым правилам текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Когда применять обновленное ПБУ?Как уже было сказано выше, применять новую редакцию ПБУ нужно будет при составлении отчетности за 2020 год. При этом организация вправе принять решение о применении ПБУ в обновленной редакции и раньше. В этом случае соответствующее решение нужно будет раскрыть в бухгалтерской отчетности. Источник:https://www.buhonline.ru/pub/news/2018/12/14164 Комментарии:
|