Бухучет инфо

Выплаты дивидендов в 2017 году

Печать

Как и когда выплачивать дивиденды? как рассчитываются суммы выплат?

Юридические лица, которые зарегистрированы как общества с ограниченной ответственностью, имеют право направлять определенную часть своей прибыли для произведения выплат учредителям и участникам. Такое право закреплено положениями статьи 28 Федерального закона №14 Про ООО от 1998 года. Решение про выплату дивидендов принимает общее собрание участников с периодичностью раз в квартал, в полгода или в год.

Налоговый кодекс России определяет, что дивидендом является любой доход, который получают члены организации после того, как выплачены налоги. Распределение прибыли происходит пропорционально долям в уставном капитале.

К дивидендам относятся и те доходы, источник получения которых находится за пределами России, при условии, что они относятся к дивидендам согласно нормам законодательства иностранных государств.

Учредителей ООО и других организаций интересует, какие нормативные документы регламентируют порядок выплаты дивидендов, какая статья закона позволяет рассчитать размер выплат, каким образом все оформить документально, а также подлежит ли налогообложению подобная выплата или это класс выплат, которые не предусматривают обязательных платежей в бюджет.

Главные положения

Общая база

Участники получают дивиденды исключительно из чистой прибыли, то есть после того, как уплачен налог и в каждый фонд выполнены все перечисления. Норма, касающаяся порядка определения размера прибыли, подлежащей распределению, закреплена в статье 42 ФЗ Про акционерные общества № 208. Чистая прибыль подобных организаций определяется по данным бухгалтерской отчетности. В законе про ООО такая норма отсутствует.

В таком случае используется принцип применения норм гражданского законодательства по аналогии, который закреплен в статье 6 Российского Гражданского кодекса. Учитывая это, ООО, также как и ОАО, определяют размер чистой прибыли, исходя из данных, зафиксированных в бухгалтерской отчетности.

ФЗ Про акционерные общества № 208

Статья 6. Применение гражданского законодательства по аналогии

На протяжении года финансовый результат аккумулируется на счете 99. Когда бухгалтерский баланс реформируется, показатель финансового результата, который равен сальдо по счету 99, должен быть перенесен на счет 84. Именно на нем и отражается размер прибыли, полученной обществом, которая не была распределена между участниками. Также здесь может отображаться убыток.

Размер чистой прибыли можно найти в соответствующей строке Отчета о прибыли и убытках. Также ее возможно установить, основываясь на данных баланса, рассчитав разницу показателей текущего и предыдущего года по строке Нераспределенная прибыль. В случае несения убытков организацией показатель будет иметь отрицательное значение.

Общество не сможет распределить чистую прибыль между членами в таких случаях:

  • пока полностью не будет выплачен весь уставной капитал
  • пока не будет выплачена доля члена, который выбывает из общества
  • если общество имеет признаки банкротства согласно положениям действующего законодательства, или если подобные признаки могут возникнуть, если будет принято решение про выплату дивидендов

Когда такие обстоятельства прекращаются, дивиденды должны быть выплачены участникам общества.

Как контролируется

Порядок выплат дивидендов регламентирует целый ряд законодательных документов:

  • в законе №208 от 1995 года и №14 от 1998 года говорят о том, что решение про выплату дивидендов принимается общим собранием. Для этого должен быть подготовлен и подписан соответствующий протокол
  • закон под №14 от 1998 года определяет, что прибыть может распределяться раз в 3, 6 или 12 месяцев
  • Российский Налоговый кодекс закрепляет обязанность ООО самостоятельно рассчитывать суммы налогов для перечисления их в бюджет
  • срок выплаты налогов регулируется письмами Минфина
  • закон позволяет выплачивать дивиденды имуществом в том случае, если на счетах компании отсутствуют средства — такой способ не является выгодным, поскольку предполагает оплату дополнительных налогов, таких как НДФЛ и НДС

Документальное оформление

На основании показателей бухгалтерской отчетности компания может принять решение про произведение выплаты дивидендов.

Оформляется оно официальным документом, протоколом общего собрания, в котором указывается следующая информация:

  • место, где проводилось собрание
  • дата его проведения
  • кто председательствовал и был секретарем
  • пофамильный список участников
  • доля каждого из них в уставном капитале
  • повестка дня собрания
  • решения, которые были приняты

Составляется документ в произвольной форме. Его образец можно найти в Интернете на специализированных сайтах. Отдельно формируется решение общего собрания, которое и служит основанием для осуществления выплаты дивидендов.

Срок, в который участники должны получить свою часть, не может превышать 60 дней с того момента, как было принято решение. В случае неполучения дивидендов участник имеет право на протяжении трех лет обращаться с требованием про осуществление выплаты.

319496 html m35c0045

Дополнительные сведения

Возможные формы

Выплата дивидендов в 2017 году возможна в следующих формах:

  • в денежных средствах, такой вариант используется чаще и считается классическим. Расчет может происходить в наличной форме или по безналичной форме
  • в качестве дивидендов может выступать имущество: основные средства предприятия, продукция, ценные бумаги (акции)

Какая форма будет использоваться в каждом отдельном случае, учредители должны согласовать в ходе общего собрания и зафиксировать это в протокольном решении. Например, нужно знать, что выдавать наличные средства из выручки, поступившей в кассу, запрещено. Это будет возможно только в том случае, если в кассу будет внесена сумма специально для этих целей.

Второй вариант является более сложным с точки зрения ведения бухгалтерского учета. Это связано с тем, что налоговый кодекс расценивает как реализацию выплату дивидендов имуществом.

В связи с тем, что меняется собственник имущества, подразумевается получение компанией определенного дохода, а отсюда вытекает необходимость уплаты налогов. Те, кто работает на общей системе, должны оплатить налог на добавленную стоимость и на прибыль. Упрощенцы (УСН) учитывают полученное, как дополнительный доход.

Практический пример внедрения системы управленческого учета на предприятии описан в этой статье.

Частота операций

Законодательство закрепляет возможность выбора периодичности, с которой будет происходить выплата дивидендов. Если речь идет о том, что начисление будет производиться не за год, а чаще, учредители компании должны удостовериться, что иное не закреплено уставом. Если в нем сказано, что выплата производится ежегодно, то прежде, чем использовать другой график, нужно внести соответствующие изменения в штатные документы.

Если на протяжении 60 дней участник общества не получил полагающиеся ему дивиденды, он может обращаться в суд, расценивая данный факт, как нарушение его прав. Именно поэтому нужно тщательно следить за тем, с какой частотой предусмотрены выплаты.

Если в протоколе членов будет зафиксирована другая дата для выплаты части суммы дивидендов, а не 60 дней, и участники собрания поставят свои подписи под данным утверждением, тем самым давая согласие на это, они не смогут выдвинуть претензии о том, что были нарушены законодательные нормы при осуществлении выплат.

Налогообложение

Дивиденды являются прибылью, которую получают участники ООО, отсюда возникает необходимость платить налоги государству. Какие налоги и каков будет их размер, зависит от того, какой статус имеет получатель дохода. Законодательно обязанность по уплате закреплена не за получателем, а за организацией, которая выплачивает дивиденды (например, когда дивиденды выплачивает Газпром, то и налоги должна заплатить эта же структура). В случае неуплаты предусмотрен штраф, который составляет 20% от общей суммы.

Ставка налога для физического лица-резидента составляет 13%, для тех, кто не является резидентом – это 15%. Сумма налога перечисляется, когда доход был получен участником, а не тогда, когда только принято решение об этом.

Что касается налогообложения юридических лиц, то налог на прибыль выплачивается в общем порядке. При этом режим, в котором работает получатель дохода, не имеет никакого значения. Для резидентов обычная ставка составляет 13%, но возможно и назначение льготной нулевой ставки. На освобождение от налогов имеют право компании, которые в уставном капитале приобрели долю на 0,5 млн. рублей и более.

Порядок выплат дивидендов

Пошаговая инструкция выплаты дивидендов выглядит следующим образом:

  1. Следует определить чистую прибыль организации. Чтобы избежать спорных ситуаций с налоговой службой, за основу при определении нужно брать бухгалтерскую отчётность. Поскольку решение про выплату может быть принято не во всех случаях в силу определенных ограничений, для того, чтобы избежать возможных претензий, лучше в день, когда будет принято соответствующее решение, подготовить справку, которая подтвердит, что ограничения для того, чтобы осуществить распределение прибыли, отсутствуют.
  2. Оформление решения про выплату. Приниматься оно может каждый квартал, полугодие или один раз в году. Однако, произвести не, а окончательный расчет чистой прибыли возможно только тогда, когда закончится финансовый год. Результаты деятельности утверждаются в ходе общего собрания. Во время собрания решаются такие вопросы:
    • какая доля полученной прибыли направляется на выплату
    • как она должна быть распределена между членами
    • в какие сроки выплата должна быть произведена

    Какие документы могут разрабатываться для выплаты дивидендов:

    • решение про выплату, которое принял учредитель
    • протокол и соответствующее решение общего собрания
    • приказ про произведение начисления и выплату

    Нужно отметить, что не существует специального документа для оформления выплат. Бланк организация может разработать самостоятельно. Могут использоваться и типовые формы, которые заполняют, когда перечисляются средства на другой счёт или же средства выдаются из кассы: платёжное поручение, расходный кассовый ордер и др.

  3. Распределение дивидендов между участниками. Чаще всего прибыль делится пропорционально, в зависимости от доли конкретной особы в уставном капитале. Если организация принимает решение про распределение средств каким-либо другим образом, то ей нужно приготовиться к спору с налоговой. Это связано с тем, что налоговики подобные начисления не считают дивидендами, а относят их к иным доходам, которые облагаются по более высокой процентной ставке.
  4. Удержание налогов.
  5. Выплата дивидендов, перечисление налогов и подача отчетности. Налог на прибыль должен быть перечислен в бюджет не позже следующего дня после того, как выплачены дивиденды. Что касается НДФЛ, то он должен быть заплачен в день получения наличных денежных средств в банковском учреждении для выплаты дивидендов или день, когда они были перечислены на счет физического лица.

Что касается распределения прибыли индивидуального предпринимателя, то нужно понимать, что прибылью является весь доход особы, который остается после того, как выплачены налоги и прочие обязательные платежи. Закон позволяет бизнесмену распоряжаться таким доходом по своему усмотрению. Предприниматель не должен платить себе дивиденды.

Коммерсант может как тратить прибыль на свои нужды, так и просто накапливать ее. В этом случае нет необходимости вести учет полученной прибыли и ее расходования. ИД не должен вести бухгалтерский учет, а потому не делает проводки и не собирает бумаги по расходованию прибыли.

Часто задаваемые вопросы

Существует ряд вопросов, которые чаще всего появляются в ходе начисления дивидендов:

Что такое коэффициент выплат дивидендов и как его рассчитать?

Такие коэффициенты демонстрируют, какая часть дохода будет выплачена в виде дивидендов после того, как организация перечислит налоги. Компании могут определять плановую или целевую величину коэффициента. Большинство структур выделяют от 40 до 60% чистого дохода.

Политика выплаты дивидендов зависит от:

  • устойчивости политической ситуации в стране
  • новшеств в законодательстве, которые касаются правил проведения платежей по акциям
  • размер структуры
  • рентабельности бизнеса
  • ликвидности организации и прочих факторов

При использовании компромиссной дивидендной политики:

  • предпринимают меры для того, чтобы сократить проекты с положительными показателями чистой стоимости для произведения выплат
  • фирмы пытаются предотвратить сокращение сумм дивидендов
  • первоочередная цель - избежать продаж акций

Такая политика позволяет уменьшить сложности, которые вызваны нестабильностью дивидендных выплат. С этой целью создаются дополнительные и регулярные выплаты

Как выплачиваются дивиденды единственному учредителю?
  • В случае с единственным учредителем - он самостоятельно принимает решение про размер чистого дохода. Он же определит, по какому графику и в какие сроки должны выплачиваться дивидендные платежи.
  • Решение оформляется в письменной форме с соблюдением законодательных требований. В остальном же перечисления имеют обыкновенный порядок, который ничем не отличается от ситуаций, когда участников процесса несколько.
Можно выплачивать дивиденды из прибыли прошедших лет, которая не была распределена?
  • Фирма имеет право оставить доход за определенный период нераспределенным. Когда средства не распределяются на протяжении нескольких лет, не исключена возможность возникновения необходимости выдачи дивидендов.
  • В российском законодательстве нет положений, которые касаются распределения прибыли. полученной в прошлый период. Однако и запретов на это не установлено. Исходя из этого, можно руководствоваться общими нормами закона.
  • Нераспределенный доход является составной частью капитала компании и представляет собой остаток прибыли, которая находится в ее распоряжении по результатам работы в предыдущий период.
  • Решение про использование этой части дохода принималось организацией ранее. Если такие средства не могут быть выплачены в качестве дивидендов, они будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, налог же на прибыль для юридических лиц составит 15%.

Дивиденды от российских ООО

Остав­ша­я­ся после на­ло­го­об­ло­же­ния при­быль в ООО может быть рас­пре­де­ле­на между участ­ни­ка­ми на ди­ви­ден­ды. Это до­воль­но тру­до­ем­кий про­цесс. Сна­ча­ла нужно по­счи­тать ту сумму чи­стой при­бы­ли, ко­то­рую можно на­пра­вить на ди­ви­ден­ды. Потом участ­ни­ки долж­ны при­нять ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов. Затем с сумм вы­пла­чи­ва­е­мых ди­ви­ден­дов ООО, как на­ло­го­вый агент, обя­за­но удер­жать налог и пе­ре­чис­лить его в бюд­жет. И даже это еще не конец — по ди­ви­ден­дам нужно от­чи­тать­ся в ИФНС. Все эти за­да­чи при­хо­дит­ся ре­шать бух­гал­те­рам.

Определение суммы прибыли к распределению

К об­ще­му со­бра­нию участ­ни­ков бух­гал­те­рия ООО долж­на под­го­то­вить для них ин­фор­ма­цию о сумме своей чи­стой при­бы­ли по дан­ным бу­хгалтерской от­чет­ности.

Это сумма по стро­ке 1370 бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са "Нерас­пре­де­лен­ная при­быль" (кре­ди­то­вое саль­до по счету 84 "Нерас­пре­де­лен­ная при­быль (непо­кры­тый убы­ток)"). Она вклю­ча­ет в себя фи­нан­со­вый ре­зуль­тат как от­чет­но­го года, так и про­шлых лет. По­это­му он учи­ты­ва­ет и убыт­ки, если та­ко­вые были по ито­гам ка­ких-ли­бо лет из жизни ком­па­нии.

Если в ООО со­зда­ны ка­кие-ни­будь спе­ци­аль­ные фонд и их учет ве­дет­ся не на от­дель­ных бух­гал­тер­ских сче­тах, а на суб­сче­тах к счету 84, то тогда сумма при­бы­ли к рас­пре­де­ле­нию будет равна кре­ди­то­во­му саль­до по счету 84 за вы­че­том саль­до на таких суб­сче­тах.

Если участ­ни­ков ин­те­ре­су­ет лишь при­быль от­чет­но­го года, то это сумма, от­ра­жен­ная по стро­ке 2400 "Чи­стая при­быль" в от­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах (сумма, спи­сан­ная в конце года со счета 99 "При­бы­ли и убыт­ки" на счет 84 либо учи­ты­ва­е­мая на от­дель­ном суб­сче­те к счету 84, от­кры­том для учета нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли от­чет­но­го года).

Не все­гда все эти суммы чи­стой при­бы­ли могут быть рас­пре­де­ле­ны пол­но­стью или во­об­ще рас­пре­де­ле­ны.

Так, до на­чис­ле­ния ди­ви­ден­дов и после долж­но вы­пол­нять­ся сле­ду­ю­щее усло­вие:

2014 06 42 42

Если же в ре­зуль­та­те на­чис­ле­ния ди­ви­ден­дов сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов ста­нет мень­ше, чем тре­бу­ет­ся, зна­чит, нужно умень­шить рас­пре­де­ля­е­мую на ди­ви­ден­ды при­быль до ве­ли­чи­ны, при ко­то­рой ука­зан­ное со­от­но­ше­ние будет вы­пол­нять­ся.

На­пом­ним, что сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов для целей при­ня­тия ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов опре­де­ля­ет­ся по дан­ным бух­гал­тер­ско­го ба­ланса:

2014 06 42 43

Также бух­гал­те­ру сле­ду­ет ре­ко­мен­до­вать участ­ни­кам умень­шить при­быль, рас­пре­де­ля­е­мую на ди­ви­ден­ды, на суммы:

  • оче­ред­ных от­чис­ле­ний в спе­ци­аль­ные фонды, если такие со­зда­ны и тре­бу­ют по­пол­не­ния
  • необ­хо­ди­мых зна­чи­тель­ных трат в связи с со­бы­ти­я­ми после от­чет­ной даты (на­при­мер, ава­ри­ей на про­из­вод­стве, на­ло­же­ни­ем боль­шо­го ад­ми­ни­стра­тив­но­го штра­фа на ком­па­нию), если эти со­бы­тия не по­вли­я­ли на ве­ли­чи­ну чи­стой при­бы­ли от­чет­но­го года

Сумму чи­стой при­бы­ли, ко­то­рую участ­ни­ки могут рас­пре­де­лить на ди­ви­ден­ды, можно от­ра­зить в слу­жеб­ной за­пис­ке, по­да­ва­е­мой на имя ру­ко­во­ди­те­ля ООО.

456464 служебная записка

Принятие решения о выплате дивидендов

Ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов в ООО при­ни­ма­ет общее со­бра­ние его участ­ни­ков (боль­шин­ством го­ло­сов от об­ще­го числа го­ло­сов участ­ни­ков, если уста­вом не преду­смот­ре­но боль­шее число го­ло­сов). Это ре­ше­ние, как и любое дру­гое, оформ­ля­ет­ся про­то­ко­лом об­ще­го со­бра­ния.

А если в об­ще­стве всего один участ­ник, то он при­ни­ма­ет еди­но­лич­ное ре­ше­ние, ко­то­рое можно офор­мить, на­при­мер, сле­ду­ю­щим об­ра­зом.

sdgsg решение единственного участника

Участ­ни­ки могут рас­пре­де­лять чи­стую при­быль ООО на ди­ви­ден­ды с той пе­ри­о­дич­но­стью, ко­то­рая преду­смот­ре­на в его уста­ве (если она там уста­нов­ле­на), но не чаще чем раз в квар­тал.

Если в уста­ве этот во­прос не ого­во­рен либо в нем дуб­ли­ру­ют­ся по­ло­же­ния за­ко­но­да­тель­ства, то участ­ни­ки могут рас­пре­де­лить чи­стую при­быль, по­лу­чен­ную за любой пе­ри­од де­я­тель­но­сти ООО: за квар­тал, по­лу­го­дие или 9 ме­ся­цев те­ку­ще­го года, за ис­тек­ший год, за про­шлые годы. При­чем как всю эту при­быль, так и лишь ее часть.

Если ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов при­ни­ма­ет­ся, то это озна­ча­ет, что ди­ви­ден­ды по­ла­га­ют­ся всем участ­ни­кам без ис­клю­че­ния.

Рассказываем участникам

ООО долж­но от­ве­чать опре­де­лен­ным тре­бо­ва­ни­ям. В част­но­сти, участ­ни­ки долж­ны пол­но­стью опла­тить свои доли в устав­ном ка­пи­та­ле ООО, его чи­стые ак­ти­вы долж­ны быть боль­ше устав­но­го ка­пи­та­ла и ре­зерв­но­го фонда, у ООО не долж­но быть при­зна­ков банк­рот­ства и за­дол­жен­но­сти перед быв­ши­ми участ­ни­ка­ми по вы­пла­те им дей­стви­тель­ной сто­и­мо­сти их доли.

Сроки при­ня­тия участ­ни­ка­ми ООО "ди­ви­денд­ных" ре­ше­ний не огра­ни­че­ны. Такие ре­ше­ния можно при­ни­мать в любое время по окон­ча­нии от­чет­но­го пе­ри­ода. Это ка­са­ет­ся и ре­ше­ния о рас­пре­де­ле­нии чи­стой при­бы­ли по ито­гам от­чет­но­го года. Оно может быть при­ня­то:

  • или на оче­ред­ном го­до­вом общем со­бра­нии, на ко­то­ром утвер­жда­ет­ся го­до­вой бух­гал­тер­ский ба­ланс. Такое со­бра­ние долж­но про­во­дить­ся в ООО не ранее 1 марта и не позд­нее 30 апреля
  • или на вне­оче­ред­ном общем со­бра­нии, ко­то­рое может быть про­ве­де­но как до го­до­во­го со­бра­ния, так и после

Начисление дивидендов у ООО — источника выплаты

На ос­но­ва­нии про­то­ко­ла об­ще­го со­бра­ния (ре­ше­ния един­ствен­но­го участ­ни­ка) в поль­зу каж­до­го участ­ни­ка в бухгалтерском у­че­те нужно начислять ди­ви­ден­ды.

Содержание операции Дт Кт
На дату протокола общего собрания (решения единственного участника)
Начислены дивиденды участникам - организациям и гражданам, не работающим в этом ООО 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 75-2 "Расчеты по выплате доходов"
Начислены дивиденды участникам, одновременно являющимися и работниками ООО 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Расчеты по выплате дивидендов"

Рас­чет суммы ди­ви­ден­дов к вы­пла­те и на­ло­га к удер­жа­нию по каж­до­му участ­ни­ку офор­ми­те бух­гал­тер­ской справ­кой.

Исчисление налогов с дивидендов

При вы­пла­те ди­ви­ден­дов ООО (неза­ви­си­мо от при­ме­ня­е­мо­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния) яв­ля­ет­ся на­ло­го­вым аген­том: в от­но­ше­нии ди­ви­ден­дов участ­ни­кам-ор­га­ни­за­ци­ям — по на­ло­гу на при­быль, а участ­ни­кам-граж­да­нам — по НДФЛ.

Ди­ви­ден­ды об­ла­га­ют­ся по спе­ци­аль­ным "ди­ви­денд­ным" на­ло­го­вым став­кам. При­чем даже в тех слу­ча­ях, когда вы­пла­чи­ва­ют­ся из чи­стой при­бы­ли не от­чет­но­го года, а про­шлых лет.

Участник Ставка налога
Организация:
российская 9% или 0%
иностранная 15% или ставка, предусмотренная соглашением об избежании двойного налогообложения
Физлицо:
резидент РФ 9%
нерезидент РФ 15% или ставка, предусмотренная международным соглашением об избежании двойного налогообложения

"Дивидендная" ставка 0%

Ди­ви­ден­ды об­ла­га­ют­ся на­ло­гом на при­быль по став­ке 0%, если вы вы­пла­чи­ва­е­те их рос­сий­ской ор­га­ни­за­ции, от­ве­ча­ю­щей на день при­ня­тия ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов двум тре­бо­ва­ниям:

  • ее доля в устав­ном ка­пи­та­ле ва­ше­го ООО со­став­ля­ет не менее 50%
  • срок непре­рыв­но­го вла­де­ния долей — не менее 365 ка­лен­дар­ных дней до дня при­ня­тия ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов

Если среди участ­ни­ков ООО были две ор­га­ни­за­ции, ко­то­рые потом путем при­со­еди­не­ния ре­ор­га­ни­зо­ва­лись в одну, то ди­ви­ден­ды в поль­зу об­ра­зо­ван­ной ор­га­ни­за­ции об­ла­га­ют­ся по став­ке 0%, толь­ко если у ко­го-то из них до ре­ор­га­ни­за­ции раз­мер доли был 50% или более. Если же раз­мер доли стал та­ко­вым толь­ко после ре­ор­га­ни­за­ции, то ну­ле­вая став­ка не при­ме­ня­ет­ся (до тех пор пока не будет вы­пол­нять­ся усло­вие о сроке вла­де­ния долей, ко­то­рый от­счи­ты­ва­ет­ся с мо­мен­та ре­ор­га­ни­за­ции).

При этом сле­ду­ет со­хра­нить у себя копии до­ку­мен­тов участ­ни­ка, под­твер­жда­ю­щих его право на льго­ту (при­об­ре­те­ние им доли).

Ну­ле­вая став­ка на таких усло­ви­ях при­ме­ня­ет­ся к ди­ви­ден­дам, вы­пла­чи­ва­е­мым по ре­ше­ни­ям, при­ня­тым на­чи­ная с 01.01.2011, если ди­ви­ден­ды на­чис­ле­ны из чи­стой при­бы­ли по ито­гам де­я­тель­но­сти за 2010 г. и по­сле­ду­ю­щие пе­ри­оды.

Не ска­зать, что на­чис­ле­ние ди­ви­ден­дов — это тон­кая ра­бо­та. Но своих тон­ко­стей и здесь хва­та­ет

Если же ре­ше­ние при­ня­то на­чи­ная с 01.01.2011, но рас­пре­де­ля­ет­ся ста­рая при­быль (за I квар­тал, по­лу­го­дие и 9 ме­ся­цев 2010 г. или за более ран­ние пе­ри­о­ды), то мне­ния от­но­си­тель­но воз­мож­но­сти при­ме­не­ния к таким ди­ви­ден­дам став­ки 0% у кон­тро­ле­ров и судов раз­нят­ся:

  • по мне­нию Мин­фи­на, для при­ме­не­ния ну­ле­вой став­ки в таких слу­ча­ях долж­ны со­блю­дать­ся усло­вия, уста­нов­лен­ные в преж­них ре­дак­ци­ях НК РФ (в част­но­сти, при вы­пла­те ди­ви­ден­дов за пе­ри­од 2008 г. — 9 ме­ся­цев 2010 г. они будут об­ла­гать­ся по став­ке 0%, если вы­пол­ня­ет­ся еще тре­тье тре­бо­ва­ние: сто­и­мость при­об­ре­те­ния доли пре­вы­ша­ет 500 млн руб.;
  • по мне­нию Пре­зи­ди­у­ма ВАС, для при­ме­не­ния ну­ле­вой став­ки до­ста­точ­но со­блю­де­ния двух вы­ше­на­зван­ных усло­вий (о раз­ме­ре доли и сроке вла­де­ния ею). И хотя ФНС дала ука­за­ния ин­спек­ци­ям учи­ты­вать су­деб­ную прак­тику, все же ру­ко­вод­ство­вать­ся По­ста­нов­ле­ни­ем Пре­зи­ди­у­ма ВАС до по­яв­ле­ния пря­мых ука­за­ний ФНС рис­ко­ван­но.

Если же в этом году вы по­га­ша­е­те за­дол­жен­ность по ди­ви­ден­дам из ста­рой при­бы­ли по со­всем ста­рым ре­ше­ни­ям, то раз­но­чте­ний нет. Ди­ви­ден­ды об­ла­га­ют­ся по пра­ви­лам, дей­ство­вав­шим на дату при­ня­тия этих ре­ше­ний.

Период, за который выплачиваются дивиденды Период, в котором принято решение о выплате дивидендов Условия применения ставки 0%
I квартал, полугодие или 9 месяцев 2010 г. 2010 г.
  1. размер доли - не менее 50%
  2. срок владения долей - не менее 365 календарных дней
  3. стоимость приобретения доли - не менее 500 млн руб
2009 г. и 2008 г. 2010 г. и 2009 г.
I квартал, полугодие или 9 месяцев 2008 г. 2008 г.
  1. размер доли - не менее 50%
  2. срок владения долей - не менее 365 рабочих дней
  3. стоимость приобретения доли - не менее 500 млн руб

Ди­ви­ден­ды за пе­ри­о­ды до 2008 г. вы­пла­чи­вать нель­зя, по­сколь­ку они уже точно счи­та­ют­ся невос­тре­бо­ван­ны­ми (по­дроб­нее см. ниже).

Ненулевая "дивидендная" ставка

Налог к удер­жа­нию рас­счи­ты­ва­ет­ся от­дель­но по каж­до­му ре­ше­нию:

  • с ди­ви­ден­дов, вы­пла­чи­ва­е­мых физическим ли­цам — нере­зи­ден­там РФ и ино­стран­ным ком­па­ниям:

2014 06 42 47

На­ло­го­вые ре­зи­ден­ты РФ — фи­зи­че­ские лица, на­хо­дя­щи­е­ся в РФ не менее 183 ка­лен­дар­ных дней в те­че­ние 12 ме­ся­цев, пред­ше­ству­ю­щих дню вы­пла­ты ди­ви­ден­дов.

По­ни­жен­ная на­ло­го­вая став­ка, преду­смот­рен­ная меж­ду­на­род­ным со­гла­ше­ни­ем, при­ме­ня­ет­ся, если участ­ник пред­ста­вил вам до­ку­мен­ты (пе­ре­ве­ден­ные на рус­ский язык), под­твер­жда­ю­щие:

1) его ре­зи­дент­ство в ино­стран­ном го­су­дар­стве в пе­ри­о­де вы­пла­ты ди­ви­ден­дов. Этот до­ку­мент дол­жен быть выдан тем ком­пе­тент­ным ор­га­ном или лицом, ко­то­рые ука­за­ны в меж­ду­на­род­ном со­гла­ше­нии. Обыч­но это орган, ана­ло­гич­ный нашим Мин­фи­ну или ФНС, либо долж­ност­ное лицо этого органа. До­ку­мент дол­жен быть ле­га­ли­зо­ван (за­ве­рен ди­пло­ма­ти­че­ским пред­ста­ви­тель­ством или кон­суль­ством РФ в той стране, где был выдан), либо на нем дол­жен сто­ять штамп-апо­стиль вы­дав­ше­го его ор­га­на (если ино­стран­ное го­су­дар­ство при­со­еди­ни­лось к Га­аг­ской кон­вен­ции от 05.10.61 об от­мене ле­га­ли­за­ции офи­ци­аль­ных до­ку­мен­тов). Ино­гда не тре­бу­ет­ся и апо­стиль, если:

  • или с ино­стран­ным го­су­дар­ством до­стиг­ну­та до­го­во­рен­ность о при­ня­тии до­ку­мен­тов без апо­сти­ли­ро­ва­ния и ле­га­ли­за­ции
  • или ино­стран­ное го­су­дар­ство при от­сут­ствии пись­мен­ных до­го­во­рен­но­стей с РФ при­ни­ма­ет неа­по­сти­ли­ро­ван­ные до­ку­мен­ты (на­при­мер, Кипр, Гер­ма­ния). И Мин­фин ре­ко­мен­до­вал по­сту­пать так же

Пе­ре­чень стран, офи­ци­аль­ные до­ку­мен­ты ко­то­рых не тре­бу­ют апо­сти­ли­ро­ва­ния, при­во­дят­ся в от­дель­ных пись­мах Мин­фи­на и ФНС;

2) вы­пол­не­ние усло­вий для при­ме­не­ния по­ни­жен­ной став­ки, преду­смот­рен­ных меж­ду­на­род­ным со­гла­ше­ни­ем (на­при­мер, усло­вия о сто­и­мо­сти при­об­ре­те­ния доли по до­го­во­ру не ниже опре­де­лен­ной суммы).

Вот, к при­ме­ру, какие став­ки преду­смот­ре­ны для неко­то­рых стран:

Страна Размер ставки и условия применения
Германия 5% - только для компаний, если размер доли такого участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро
Великобритания 10%
Кипр 5%, если доля приобретена не менее чем за 100 000 евро;
10% - в иных случаях
Китай 10%
Люксембург 5% - только для компаний, если размер доли такого участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро
Нидерланды 5% - только для компаний (не являющихся партнерскими), если размер доли участника не менее 25% и доля приобретена не менее чем за 75 000 евро
  • с ди­ви­ден­дов, вы­пла­чи­ва­е­мых физ­ическим ли­цам — ре­зи­ден­там РФ и рос­сий­ским ком­па­ниям:
  • если само ООО не по­лу­ча­ло ди­ви­ден­ды (они об­ла­га­лись по став­ке 0%):

2014 06 42 48 1

  • если само ООО по­лу­ча­ло ди­ви­ден­ды (кроме об­ла­га­е­мых по став­ке 0%):

2014 06 42 48 2

(1) По­ка­за­тель Д1 (стро­ка 040 раз­де­ла А листа 03 де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль) — это ди­ви­ден­ды, на­чис­лен­ные в поль­зу толь­ко рос­сий­ских участ­ни­ков. При­чем всех без ис­клю­че­ния, то есть даже в поль­зу пуб­лич­но-пра­во­вых об­ра­зо­ва­ний и ком­па­ний, име­ю­щих право на на­ло­го­вую став­ку 0%.

(2) По­ка­за­тель Д2 (стро­ка 071 раз­де­ла А листа 03 де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль) — это ди­ви­ден­ды как от рос­сий­ских ком­па­ний, так и от ино­стран­ных, по­сту­пив­шие до фак­ти­че­ской вы­пла­ты ди­ви­ден­дов участ­ни­кам, в том числе по­лу­чен­ные не день­га­ми, а иным иму­ще­ством. В рас­чет бе­рут­ся чи­стые ди­ви­ден­ды, то есть за ми­ну­сом на­ло­гов, и не бе­рут­ся ди­ви­ден­ды, об­ла­га­е­мые по став­ке 0%.

При рас­че­те суммы ди­ви­ден­дов к вы­пла­те фи­зи­че­ским лицам пом­ни­те:

  • ди­ви­ден­ды не об­ла­га­ют­ся взно­са­ми во вне­бюд­жет­ные фонды, даже если их по­лу­ча­ет ра­бот­ник
  • стан­дарт­ные и иму­ще­ствен­ные вы­че­ты к ди­ви­ден­дам не при­ме­ня­ются
  • до­хо­ды об­ла­га­ют­ся НДФЛ у ис­точ­ни­ка вы­пла­ты, даже если их по­лу­ча­тель за­ре­ги­стри­ро­ван в ка­че­стве пред­при­ни­ма­те­ля

Уплата в бюджет налогов с дивидендов

Удер­жать на­ло­ги вы долж­ны при фак­ти­че­ской вы­пла­те ди­ви­ден­дов.

При пе­ре­да­че в счет ди­ви­ден­дов иму­ще­ства си­ту­а­ция такая:

  • если участ­ник — ор­га­ни­за­ция, то воз­мож­но­сти удер­жать налог на при­быль нет. И об этом нужно со­об­щить в ИФНС в те­че­ние ме­ся­ца со дня пе­ре­да­чи иму­щества
  • если участ­ник — граж­да­нин, то тогда НДФЛ нужно удер­жать из дру­гих его до­хо­дов до конца года. Если удер­жать НДФЛ не уда­лось, то не позд­нее 31 ян­ва­ря года, сле­ду­ю­ще­го за годом вы­пла­ты ди­ви­ден­дов, в ИФНС нужно по­дать со­об­ще­ние о невоз­мож­но­сти удер­жать налог и его сумме (форма 2-НД­ФЛ). В справ­ке 2-НД­ФЛ в графе "при­знак" вы ста­ви­те код "2".

Удер­жан­ный налог вы пе­ре­чис­ля­е­те в бюд­жет в сроки:

  • налог на при­быль — не позд­нее дня, сле­ду­ю­ще­го за днем вы­пла­ты участ­ни­ку денег
  • НДФЛ:
  • или в день пе­ре­чис­ле­ния денег участ­ни­ку с рас­чет­но­го счета
  • или в день сня­тия на­лич­ных в банке для вы­пла­ты ди­ви­ден­дов из кассы
  • или не позд­нее дня, сле­ду­ю­ще­го за днем от­прав­ле­ния денег участ­ни­ку поч­то­вым пе­ре­во­дом
  • или не позд­нее дня, сле­ду­ю­ще­го за днем фак­ти­че­ско­го удер­жа­ния на­ло­га из иных до­хо­дов, при вы­пла­те ди­ви­ден­дов в на­ту­раль­ной форме

На­ло­ги пе­ре­чис­ля­ют­ся в бюд­жет по сле­ду­ю­щим КБК.

Налог КБК
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных:
российской организацией 182 1 01 01040 01 1000 110
иностранной организацией 182 1 01 01050 01 1000 110
НДФЛ 182 1 01 02010 01 1000 110

Пла­теж­ку вы оформ­ля­е­те так:

плпол платежное поручение

Выплата дивидендов

На мо­мент вы­пла­ты ди­ви­ден­дов еще раз про­верь­те, чтобы после вы­пла­ты сто­и­мость чи­стых ак­ти­вов ООО, как и при на­чис­ле­нии ди­ви­ден­дов, не стала мень­ше его устав­но­го ка­пи­та­ла и ре­зерв­но­го фонда.

При вы­пла­те ди­ви­ден­дов фи­зи­че­ским лицам на­лич­ны­ми лимит в 100 тыс. руб. не при­ме­ня­ет­ся

Ди­ви­ден­ды участ­ни­кам вы­пла­чи­ва­ют­ся в без­на­лич­ном по­ряд­ке или на­лич­ны­ми (если того же­ла­ет участ­ник). В по­след­нем слу­чае нужно пом­нить, что на ди­ви­ден­ды нель­зя тра­тить по­сту­пив­шую в кассу вы­руч­ку от про­да­жи то­ва­ров (работ, услуг. Но ди­ви­ден­ды можно вы­пла­тить за счет иных сумм, по­сту­пив­ших в кассу ор­га­ни­за­ции (на­при­мер, зай­мов), либо сумм, спе­ци­аль­но сня­тых с рас­чет­но­го счета. Лимит рас­че­тов на­лич­ны­ми в дан­ном слу­чае не дей­ствует.

Все рас­хо­ды, свя­зан­ные с вы­пла­той ди­ви­ден­дов (поч­то­вые рас­хо­ды, бан­ков­ские ко­мис­сии), несет ООО — ис­точ­ник вы­пла­ты. Удер­жи­вать их из ди­ви­ден­дов нель­зя.

ООО долж­но успеть вы­пла­тить ди­ви­ден­ды в срок не более 60 дней с мо­мен­та при­ня­тия участ­ни­ка­ми ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов либо мень­ший срок, ука­зан­ный в этом ре­ше­нии или уставе. А вот уве­ли­чи­вать 60-дневный срок общее со­бра­ние участ­ни­ков не вправе.

Вывод

Если сроки вы­пла­ты ди­ви­ден­дов на­ру­ше­ны по вине ООО, то участ­ник впра­ве по­тре­бо­вать от него про­цен­ты за поль­зо­ва­ние чу­жи­ми де­неж­ны­ми сред­ствам. Вины ООО не будет, к при­ме­ру, если ди­ви­ден­ды вы­пла­че­ны с опоз­да­ни­ем вслед­ствие со­блю­де­ния им преду­смот­рен­ных за­ко­ном огра­ни­че­ний на вы­пла­ту ди­ви­ден­дов. Либо если участ­ник сам по­про­сил ООО пе­ре­чис­лять ему ди­ви­ден­ды в рас­сроч­ку, на­пи­сав со­от­вет­ству­ю­щее пись­мо (за­яв­ле­ние).

На дату вы­пла­ты ди­ви­ден­дов день­га­ми в бухгалтерском у­че­те сле­ду­ет от­ра­зить сле­ду­ю­щие за­пи­си.

Содержание операции Дт Кт
На дату выплаты дивидендов
Удержан налог с дивидендов 75-2 "Расчеты по выплате доходов",
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
субсчет "Расчеты по выплате дивидендов"
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДФЛ",
68, субсчет "Налог на прибыль"
Налог перечислен в бюджет 68, субсчет "НДФЛ",
68, субсчет "Налог на прибыль"
51 "Расчетные счета"
Выплачены дивиденды участнику 75-2 "Расчеты по выплате доходов",
70, субсчет "Расчеты по выплате дивидендов"
51 "Расчетные счета"
52 "Валютные счета"
50 "Касса"

В счет вы­пла­ты ди­ви­ден­дов ООО может пе­ре­дать участ­ни­ку иму­ще­ство, если это преду­смот­ре­но уста­вом об­ще­ства или ре­ше­ни­ем об­ще­го со­бра­ния участ­ни­ков.

Пе­ре­да­вая цен­но­сти (то­ва­ры, ос­нов­ное сред­ство, ма­те­ри­а­лы, го­то­вую про­дук­цию, фи­нан­со­вые вло­же­ния), в бух­гал­тер­ском и на­ло­го­вом учете сле­ду­ет от­ра­зить их ре­а­ли­за­цию и спи­сать в рас­хо­ды их сто­и­мость (се­бе­сто­и­мость, оста­точ­ную сто­и­мость и т. п.).

Цена пе­ре­да­ва­е­мых цен­но­стей (при при­ме­не­нии об­ще­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния — цена с уче­том НДС) равна сумме по­га­ша­е­мой за­дол­жен­но­сти по ди­ви­ден­дам.

В бухгалтерском у­че­те на дату пе­ре­да­чи иму­ще­ства в счет ди­ви­ден­дов от­ра­жа­ют­ся, на­при­мер, такие за­пи­си:

  • при пе­ре­да­че то­ва­ров или го­то­вой про­дук­ции:
Содержание операции Дт Кт
Участнику в счет выплаты дивидендов переданы товары (готовая продукция) 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 90-1 "Выручка"
Отражение НДС* 90-3 "НДС" 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"
Списание себестоимости товаров (готовой продукции) 90-2 "Себестоимость продаж" 40 "Готовая продукция",
41 "Товары"
Дебиторская задолженность по оплате товаров (готовой продукции) зачтена в счет погашения кредиторской задолженности по дивидендам 75-2 "Расчеты по выплате доходов" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
  • при пе­ре­да­че ос­нов­но­го сред­ства:
Содержание операции Дт Кт
Участнику в счет выплаты дивидендов передано ОС 75-2 "Расчеты по выплате доходов" 91-1 "Прочие доходы"
Отражен НДС* 91-2 "Прочие расходы" 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"
Отражена первоначальная стоимость ОС 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие ОС" 01, субсчет "ОС в эксплуатации"
Списана сумма начисленной по ОС амортизации 02 "Амортизация ОС" 01, субсчет "Выбытие ОС"
Остаточная стоимость ОС признана в расходах 91-2 "Прочие расходы" 01, субсчет "Выбытие ОС"

* Налог на­чис­ля­ет­ся, если опе­ра­ция об­ла­га­ет­ся НДС. На­при­мер, не об­ла­га­ет­ся НДС пе­ре­да­ча зе­мель­ных участ­ков, жилых по­ме­ще­ний и др.

Отражение дивидендов в отчетности ООО

Рас­пре­де­лен­ные в поль­зу участ­ни­ков ди­ви­ден­ды от­ра­жа­ем в бу­хгалтерской от­чет­ности:

  • в бух­гал­тер­ском ба­лан­се — в пе­ри­о­де на­чис­ле­ния ди­ви­ден­дов. Ди­ви­ден­ды, на­чис­лен­ные в от­чет­ном году за про­шлые годы, от­ра­жа­ют­ся в со­ста­ве по­ка­за­те­ля стро­ки "Нерас­пре­де­лен­ная при­быль" (стро­ка 1370), ав­то­ма­ти­че­ски умень­шая его. А про­ме­жу­точ­ные ди­ви­ден­ды по­ка­зы­ва­ют­ся в раз­де­ле "Ка­пи­тал и ре­зер­вы" обособ­лен­но, в круг­лых скоб­ках
  • в от­че­те об из­ме­не­ни­ях ка­пи­та­ла (если он со­став­ля­ется — тоже в пе­ри­о­де на­чис­ле­ния ди­ви­ден­дов. Для на­чис­лен­ных ди­ви­ден­дов преду­смот­ре­на стро­ка 3327 "Ди­ви­ден­ды"
  • в от­че­те о дви­же­нии де­неж­ных средств (если он со­став­ля­ется — в пе­ри­о­де вы­пла­ты ди­ви­ден­дов. Вы­пла­чен­ные ди­ви­ден­ды от­ра­жа­ют­ся в со­ста­ве де­неж­ных по­то­ков от фи­нан­со­вых опе­ра­ций в круг­лых скоб­ках по стро­ке 4322 (пла­те­жи на упла­ту ди­ви­ден­дов и иных пла­те­жей по рас­пре­де­ле­нию при­бы­ли в поль­зу соб­ствен­ни­ков (участ­ни­ков)).

Если ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов по ито­гам про­шед­ше­го года при­ня­то до под­пи­са­ния бу­хгалтерской от­чет­но­сти за этот год, то о на­чис­ле­нии ди­ви­ден­дов нужно ука­зать в по­яс­не­ни­ях к от­чет­ности.

Вы­пла­чен­ные ди­ви­ден­ды нужно по­ка­зать и в на­ло­го­вой от­чет­но­сти. Ее пред­став­ля­ют в ИФНС все ор­га­ни­за­ции неза­ви­си­мо от при­ме­ня­е­мо­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния.

Вид налога Отчетность Особенности заполнения Срок представления
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям Декларация по налогу на прибыль

В составе декларации, помимо титульного листа, должны быть представлены:

  • подраздел 1.3 раздела 1 (вид платежа указывается "1")
  • лист 03 с разделами А и В. Этот лист заполняется на каждое решение, по которому выплачены дивиденды. В разделе А указывается период, за который они выплачены, и приводится расчет налога. Раздел В содержит информацию о получателях дивидендов - российских организациях и оформляется на каждого из них и на каждый платеж
Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца - при уплате налога ежемесячно) начиная с квартала (месяца) выплаты дивидендов. А за год - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом.
Если участники ООО только граждане и иностранные организации, то декларации по налогу на прибыль представлять не нужно. А когда есть еще и участники - российские организации, то в подаваемой декларации нужно указать данные и о суммах дивидендов, начисленных гражданам и иностранным организациям (строки 020, 030 и 043 раздела А листа 03)
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранным организациям Налоговый расчет

Представляется:

  • только за те кварталы, в которых выплачивались дивиденды
  • даже если налог не удерживался из-за применения нулевой ставки
За I, II и III кварталы - не позднее 28 календарных дней по окончании соответствующего квартала. а за IV квартал - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом.
НДФЛ с дивидендов, выплаченных в пользу физлиц - как резидентов, так и нерезидентов РФ Справка 2-НДФЛ Представляется, даже если налог к уплате равен нулю. Дивиденды отражаются с кодом дохода 1010. Возможен специальный вычет - код 601. Это сумма, на которую уменьшается налоговая база по дивидендам, когда НДФЛ рассчитывается по формуле с показателем Д2 Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов

Учет дивидендов у участника — российской организации

В бухгалтерском у­че­те при­чи­та­ю­щи­е­ся ком­па­нии-участ­ни­ку ди­ви­ден­ды (то есть сумма за ми­ну­сом на­ло­га, удер­жи­ва­е­мо­го ис­точ­ни­ком вы­пла­ты) — это ее про­чий доход. Учи­ты­ва­ет­ся такой доход на дату при­ня­тия общим со­бра­ни­ем ре­ше­ния о вы­пла­те ди­ви­ден­дов. И пока день­ги не по­сту­пят, в бухгалтерском у­че­те за "доч­кой" будет чис­лить­ся долг.

Содержание операции Дт Кт
На дату протокола общего собрания (решения единственного участника)
Начислены дивиденды (за минусом налога) 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" 91-1 "Прочие доходы"
На дату получения дивидендов
Получены дивиденды 51 "Расчетные счета" 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Доход в виде на­чис­лен­ных ди­ви­ден­дов вы от­ра­жа­е­те:

  • если вам из­вест­на сумма на­ло­га к удер­жа­нию — за ми­ну­сом этого на­ло­га
  • если сумма на­ло­га не из­вест­на — за ми­ну­сом на­ло­га, ис­чис­лен­но­го по мак­си­маль­ной "ди­ви­денд­ной" став­ке — 9%. А после по­лу­че­ния денег при на­ли­чии рас­хож­де­ний вы про­сто до­на­чис­ли­те доход в виде ди­ви­ден­дов.

От­ра­жать доход на дату по­лу­че­ния ди­ви­ден­дов непра­виль­но. Ведь в этом слу­чае де­би­тор­ская за­дол­жен­ность по ди­ви­ден­дам в бухгалтерском у­че­те зна­чить­ся не будет. Со­от­вет­ствен­но, ин­фор­ма­ция о фи­нан­со­вом по­ло­же­нии ор­га­ни­за­ции в ее учете будет непол­ной.

В на­ло­го­вом учете ди­ви­ден­ды (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ный доход) учи­ты­ва­ют­ся на дату по­лу­че­ния денег.

В от­чет­но­сти ди­ви­ден­ды от­ра­жа­ют­ся так:

  • в от­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах — в пе­ри­о­де на­чис­ле­ния до­хо­да в виде ди­ви­ден­дов. В общей форме ди­ви­ден­ды от­ра­жа­ют­ся по от­дель­ной стро­ке 2310 "До­хо­ды от уча­стия в дру­гих ор­га­ни­за­ци­ях", а в упро­щен­ной форме для субъ­ек­тов ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ства — в со­ста­ве стро­ки 2340 "Про­чие до­хо­ды"
  • в от­че­те о дви­же­нии де­неж­ных средств (если он со­став­ля­ется — в пе­ри­о­де по­лу­че­ния ди­ви­ден­дов. Их сумма ука­зы­ва­ет­ся по стро­ке 4214 (по­ступ­ле­ния в виде ди­ви­ден­дов, про­цен­тов по дол­го­вым фи­нан­со­вым вло­же­ни­ям и ана­ло­гич­ные по­ступ­ле­ния от до­ле­во­го уча­стия в дру­гих ор­га­ни­за­ци­ях)
  • в де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль (если ком­па­ния при­ме­ня­ет общий режим на­ло­го­об­ло­же­ния) — в пе­ри­о­де по­лу­че­ния ди­ви­ден­дов. По­сту­пив­шие суммы сна­ча­ла по­ка­зы­ва­ют­ся в со­ста­ве вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных до­хо­дов (стро­ка 020 листа 02, стро­ка 100 при­ло­же­ния № 1 к листу 02), а затем — в со­ста­ве до­хо­дов, ис­клю­ча­е­мых из при­бы­ли (стро­ка 070 листа 02). По­это­му на­ло­го­вую базу (стро­ка 100 листа 02) ди­ви­ден­ды не уве­ли­чи­ва­ют

Упро­щен­цам вклю­чать ди­ви­ден­ды в на­ло­го­вые до­хо­ды не нужно. Кроме того, им, как и дру­гим спец­ре­жим­ни­кам, не надо по­да­вать в ИФНС де­кла­ра­цию по на­ло­гу на при­быль.

Спец­ре­жим­ни­ки долж­ны по­дать де­кла­ра­цию по на­ло­гу на при­быль, толь­ко если:

  • сами вы­пла­чи­ва­ют ди­ви­ден­ды рос­сий­ским ор­га­ни­за­циям
  • по­лу­ча­ют ди­ви­ден­ды от ино­стран­ной ор­га­ни­за­ции

Ком­па­ния-участ­ник, име­ю­щая право на при­ме­не­ние к ди­ви­ден­дам став­ки по на­ло­гу на при­быль 0%, долж­на до­ку­мен­таль­но под­твер­дить такое право (до­ку­мен­та­ми о при­об­ре­те­нии доли: до­го­во­ра­ми куп­ли-про­да­жи, раз­де­ли­тель­ны­ми ба­лан­са­ми, пе­ре­да­точ­ны­ми ак­та­ми и т. п.). До­ку­мен­ты нужно пред­ста­вить в ООО — ис­точ­ник вы­пла­ты. Кроме того, участ­ник — рос­сий­ская ор­га­ни­за­ция — дол­жен по­дать их еще и в ИФНС по месту сво­е­го на­хож­де­ния. Это можно сде­лать од­но­вре­мен­но с де­кла­ра­ци­ей, в ко­то­рой от­ра­же­ны по­лу­чен­ные ди­ви­денды.

Учет дивидендов у участника-предпринимателя

Если ди­ви­ден­ды по­лу­ча­ет участ­ник — граж­да­нин, ко­то­рый од­но­вре­мен­но яв­ля­ет­ся пред­при­ни­ма­те­лем, то он дол­жен пом­нить, что такой доход пред­при­ни­ма­тель­ским не яв­ля­ет­ся. Это его доход как обыч­но­го физического ­ли­ца. Он по­лу­чит его от ООО за ми­ну­сом удер­жан­но­го на­ло­га. По­дать де­кла­ра­цию (форма 3-НД­ФЛ) в ИФНС и упла­тить налог нужно будет, толь­ко если ООО не смо­жет удер­жать НДФЛ.

Истребование участником не полученных вовремя дивидендов

На­чис­лен­ные, но невы­пла­чен­ные ди­ви­ден­ды участ­ник может по­тре­бо­вать от ООО в те­че­ние 3 лет (либо боль­ше­го срока, преду­смот­рен­но­го уста­вом ООО, но мак­си­мум — в те­че­ние 5 лет) по ис­те­че­нии срока их вы­пла­ты (60 дней с мо­мен­та при­ня­тия "ди­ви­денд­но­го" ре­ше­ния либо мень­ше­го срока, преду­смот­рен­но­го этим ре­ше­ни­ем или уста­вом ООО).

По ис­те­че­нии этого срока право на по­лу­че­ние ди­ви­ден­дов утра­чи­ва­ет­ся, и они ста­но­вят­ся невос­тре­бо­ван­ны­ми.

В на­ло­го­вые рас­хо­ды суммы невос­тре­бо­ван­ных ди­ви­ден­дов не вклю­ча­ют­ся, по­сколь­ку на­чис­лен­ные ди­ви­ден­ды ранее не учи­ты­ва­лись в до­хо­дах. По этой же при­чине за­дол­жен­ность по ди­ви­ден­дам нель­зя спи­сать как без­на­деж­ный долг.

В бухгалтерском у­че­те невос­тре­бо­ван­ные ди­ви­ден­ды будут учи­ты­вать­ся в со­ста­ве про­чих рас­хо­дов, толь­ко если вы от­ра­зи­ли на­чис­лен­ные ди­ви­ден­ды в до­хо­дах.

Учет невостребованных дивидендов у ООО — источника выплаты

По окон­ча­нии сро­ков ис­тре­бо­ва­ния участ­ни­ка­ми не вы­пла­чен­ных им ди­ви­ден­дов эти день­ги снова ста­но­вят­ся соб­ствен­но­стью ООО — ис­точ­ни­ка вы­пла­ты. По­это­му такие ди­ви­ден­ды нужно вос­ста­но­вить в со­ста­ве нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли в той же сумме, в ко­то­рой они на­чис­ля­лись, сде­лав в бухгалтерском у­че­те такую про­водку.

Содержание операции Дт Кт
На дату истечения срока истребования дивидендов участником
Невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли 75-2 "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Расчеты по выплате дивидендов" 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Сумму ди­ви­ден­дов, вос­ста­нов­лен­ных в со­ста­ве нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли, нужно ука­зать в от­че­те об из­ме­не­ни­ях ка­пи­та­ла за со­от­вет­ству­ю­щий год (если вы его со­став­ля­е­те) по стро­ке 3311 (чи­стая при­быль, уве­ли­чив­шая ка­пи­тал.

В на­ло­го­вом учете суммы вос­ста­нов­лен­ных ди­ви­ден­дов нигде не учи­ты­ва­ют­ся и в на­ло­го­вой от­чет­но­сти не от­ра­жа­ются.

***

Пом­ни­те, что при про­вер­ках вы­плат по ди­ви­ден­дам у на­ло­го­ви­ков воз­ни­ка­ют пре­тен­зии, если вы­пла­ты не со­от­вет­ству­ют на­ло­го­во­му по­ня­тию ди­ви­ден­дов. То есть если ди­ви­ден­ды вы­пла­че­ны:

  • непро­пор­ци­о­наль­но долям. При­чем пре­тен­зии обос­но­ван­ны, даже если непро­пор­ци­о­наль­ный по­ря­док вы­пла­ты ди­ви­ден­дов преду­смот­рен уста­вом
  • не из чи­стой при­бы­ли от­чет­но­го года и нерас­пре­де­лен­ной при­бы­ли про­шлых лет. К при­ме­ру, про­ме­жу­точ­ные ди­ви­ден­ды пре­вы­си­ли такую при­быль или же на ди­ви­ден­ды на­прав­ле­на при­быль, ранее рас­пре­де­лен­ная в ре­зерв­ный или иные спе­ци­аль­ные фонды, преду­смот­рен­ные уста­вом
  • при на­ли­чии огра­ни­че­ний на вы­пла­ту ди­ви­ден­дов (к при­ме­ру, при нехват­ке чи­стых ак­ти­вов, на­ли­чии при­зна­ков банк­рот­ства, неопла­чен­ных долей в устав­ном ка­пи­та­ле ООО).

В НК РФ под ди­ви­ден­дом по­ни­ма­ет­ся любой доход, по­лу­чен­ный участ­ни­ком от ор­га­ни­за­ции при рас­пре­де­ле­нии при­бы­ли, оста­ю­щей­ся после на­ло­го­об­ло­же­ния, про­пор­ци­о­наль­но его доле в устав­ном ка­пи­та­ле этой ор­га­ни­за­ции.

На­ру­ше­ния при вы­пла­те ди­ви­ден­дов могут быть и дру­ги­ми. В част­но­сти, если ре­ше­ние о вы­пла­те ди­ви­ден­дов было при­ня­то:

  • с на­ру­ше­ни­ем пе­ри­о­дич­но­сти, преду­смот­рен­ной в уста­ве (на­при­мер, было ре­ше­но вы­пла­тить про­ме­жу­точ­ные ди­ви­ден­ды, при­том что устав раз­ре­ша­ет вы­пла­чи­вать ди­ви­ден­ды лишь по ито­гам года)
  • с на­ру­ше­ни­ем по­ряд­ка со­зы­ва и про­ве­де­ния об­ще­го со­бра­ния (на­при­мер, со­бра­ние, на ко­то­ром при­сут­ство­ва­ли не все участ­ни­ки, при­ня­ло ре­ше­ние вы­пла­тить ди­ви­ден­ды, хотя этого во­про­са не было в по­вест­ке)

В таких слу­ча­ях пре­тен­зий со сто­ро­ны на­ло­го­ви­ков быть не долж­но, по­сколь­ку на­ло­го­вые тре­бо­ва­ния к ди­ви­ден­дам вы­пол­ня­ют­ся. По­доб­ные на­ру­ше­ния — это ис­клю­чи­тель­но пред­мет граж­дан­ско-пра­во­вых спо­ров участ­ни­ков с их ком­па­нией

По материалам: buhuchetpro.ru, glavkniga.ru

Комментарии:

 

Голосование

Планируете ли вы составлять бух. отчетность по упрощенной форме для малых предприятий?