Бухучет инфо

Урок 1. НДС

Печать

Налог на добавленную стоимость, как считается, какие ставки и когда производить выплаты по НДС.

Содержание:


НДС — сущность, плательщики, отчетность и уплата

НДС – налог на добавленную стоимость, представляет собой надбавку к стоимости товара, работ, услуг, уплачиваемую в бюджет РФ. В налоговом кодексе НДС посвящена глава 21.

Организация постоянно что-то покупает, продает, получает или оказывается услуги, работы. При приобретении товаров услуг, работ покупатель от поставщика получает документы, в которых указана стоимость каждой позиции. Эта стоимость включает в себя налог на добавленную стоимость. Как правило, в документах указывается цена за единицу без НДС, величина НДС и общая стоимость позиции с НДС.

Таким образом, организация оплачивает поставщику стоимость полученного товара, работ, услуг, включающую налог на добавленную стоимость. Уплаченный поставщику НДС организация вправе направить к вычету – то есть получить возмещение НДС из бюджета.

Для этого в бухгалтерском учете товары к учету принимаются без учета налога на добавленную стоимость на один счет, а НДС выделяется на отдельный счет 19, после чего он направляется в дебет счета 68 для возмещения из бюджета. Суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 – это задолженность бюджета перед организацией.

Далее организация может направить купленные товары на продажу. При этом к себестоимости этих товаров добавляется торговая наценка, после чего начисляется НДС по установленной для данных товаров налоговой ставке.

Таким образом, организация своим покупателям будет продавать товары по стоимости, включающей налог на добавленную стоимость. При этом величину начисленной НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Суммы, начисленные для уплаты, отражаются по кредиту счета 68.

Теперь становится понятно, почему НДС называется именно «налог на ДОБАВЛЕННУЮ стоимость».

Поясним на примере:

Организация купила товар, допустим, за 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.). Заплатила поставщику 118 руб., приняла товар к учету по стоимости 100 руб., налог 18 руб. направила к возмещению из бюджета.

Далее организация продает товар покупателю уже за 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.). Покупатель оплатит организации стоимость товара с учетом налога, организация налог 36 руб. должна уплатить в бюджет.

Таким образом, по этому товару организация имеет право на возмещение из бюджета 18 руб., а сама должна уплатить 36 руб. Конечная сумма НДС к уплате будет составлять 18 руб. То есть предприятие реально в бюджет заплатит налог с разницы между себестоимостью товара и его продажной стоимостью, то есть налог с добавленной стоимости.

Чем больше организация добавит к себестоимости товаров (работ, услуг), тем больший налог придется заплатить в бюджет.

Налог на добавленную стоимость должны платить все организации (юридические лица), индивидуальные предприниматели, в том числе лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, находящиеся на общей системе налогообложения.

Если организация или ИП находятся на спецрежиме: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, то они не платят НДС, то есть такие юридические и физические лица могут не включать в продажную стоимость своих товаров, работ, услуг величину налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, если таким организациям поставщики выставляют документы на суммы, включающие НДС, то направить к возмещению из бюджета эти суммы нельзя, то есть счет 19 организации и ИП на спецрежимах использовать не могут.

Существуют также еще два условия, при которых юридическое или физическое лицо может быть освобождено от уплаты НДС:

  1. Если выручка за 3 последних месяца (идущих подряд) не превышает 2 млн. руб. (освобождение не распространяется не подакцизные товары). Если выполняется данное условия, то необходимо собрать необходимые документы и подать их в ФНС до 20-го числа месяца, с начала которого организация желает получить освобождение от уплаты НДС
  2. Если предприятия или ИП выполняют операции, указанные в ст.149 НК РФ, в обозначенной статье приведен перечень операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

Освобождение от НДС – это палка о двух концах: с одной стороны не нужно начислять налог на реализуемые товары, работы, услуги и платить его в бюджет; с другой стороны, если поставщик является плательщиком данного налога и выставляет счета с учетом НДС, то оплатить его поставщику придется, но направить оплаченные суммы к вычету будет не возможно.

Кроме того, могут возникнуть сложности с теми покупателями, которые работают с НДС, они могут потребовать выставить для них счета-фактуры, что очень затруднительно для тех, кто освобожден от этого налога.

Отчетность и уплата

Налоговым периодом является квартал, то есть по итогам каждого квартала плательщик должен рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. При этом необходимо за каждый квартал заполнять декларацию по НДС и подавать ее в налоговую службу.

Причем с 2015 года была введена в действие новая форма декларации. Сдавать ее можно только в электронном виде. Декларация, поданная в распечатанном виде, считается не предъявленной.

Что касается сроков подачи декларацию по НДС, то с 2015 года были введены новые сроки – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 2015 года было до 20-го числа).

Таким образом, в течение года декларация подается 4 раза:

  • до 25 апреля за 1 квартал;
  • до 25 июля за 2 квартал;
  • до 25 октября за 3 квартал;
  • до 25 января за 4 квартал.

Что касается уплаты, то платить налог нужно ежемесячно до 25 каждого месяца. Сумма к уплате определяется как 1/3 от суммы налога за прошедший квартал.

Далее продолжим разбираться с налогом на добавленную стоимость и посмотрим, как правильно он рассчитывается.


Объект налогообложения НДС

Объектам налогообложения НДС посвящена ст. 146 НК РФ. Не все операции, выполняемые на предприятии, подлежат начислению НДС. При каких операциях необходимо начислять и платит НДС, а при каких нет?

Налог на добавленную стоимость необходимо начислять со следующих операций:

  1. Реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав
  2. Передача товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль
  3. Строительно-монтажные работы для собственных нужд
  4. Ввоз товаров на территорию РФ

Не нужно начислять НДС по операциям:

  1. Которые не признаются реализацией, согласно п.3 ст.39 НК РФ
  2. Безвозмездная передача жилых домов, детских садов, санаториев и других социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов
  3. Безвозмездная передача дорог, электросетей, подстанцией, водозаборных сооружений и других подобных объектов
  4. Передача имущества государственных и муниципальных учреждений, выкупаемого в порядке приватизации.
  5. Работы, услуги органов государственной власти и местного самоуправления
  6. Безвозмездная передача основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным учреждениям
  7. Реализация земли (в том числе долей)
  8. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику.
  9. Передача денег некоммерческим предприятия для целевого капитала

Как посчитать НДС?

Налог на добавленную стоимость зависит от вида реализуемых товаров, работ, услуг – от этого зависит применяемая ставка. Какие ставки НДС действуют в настоящий момент? Как считается НДС и что является налоговой базы? Все эти вопросы разберем ниже.

Налог на добавленную стоимость приходится рассчитывать при каждой сделке по реализации товаров, продукции, услуг, работ, поэтому важно знать, как его посчитать правильно, какую ставку применять.

Бухгалтерский учет НДС (проводки).

Формула для расчета НДС:

Налог = налоговая база * ставка в % / 100%.

Таким образом, для того чтобы рассчитать налог, необходимо знать, что является налоговой базой и какие ставки применяются.

Налоговая база для исчисления НДС

При расчете НДС в качестве налоговой базы выступает стоимость продаваемых покупателю товаров, работ, услуг, продукции. В данном случае имеется в виду стоимость, согласованная продавцом и покупателем. Именно к этой стоимости следует начислять НДС по соответствующей ставке.

Необходимость исчисления НДС может наступить в двух случаях:

  1. в день получения предварительной оплаты от покупателя, так называемого аванса
  2. в день отгрузки

Полученный аванс от покупателя должен включать в себя величину налога на добавленную стоимость, НДС выделяется из аванса для уплаты в бюджет. В момент отгрузки в счет этого аванса организация со стоимости реализации еще раз начислить НДС к уплате в бюджет, после чего НДС с аванса восстановит.

Если поставщик сначала отгружает товар, после чего уже поступает оплата от покупателя, то необходимость определения налоговой базы и расчета НДС возникает один раз в день отгрузки.

Налоговые ставки НДС

Предусмотрены три ставки: 0%, 10% и 18%.

Ставка 0%

Данная налоговая ставка не означает, что организация является освобожденной от уплаты НДС.

В данном случае организация должна начислить НДС, но ставка этого налога будет 0%.

Применяется эта ставка при экспорте – вывозе товаров с территории страны зарубежным покупателям.

Необходимость в такой ставке возникает в связи с тем, что иностранные покупатели НДС поставщику не платят, соответственно, и в бюджет такие поставщики заплатить налог не могут.

Еще раз повторимся, организации-экспортеры не освобождаются от НДС, а лишь применяют нулевую ставку, поэтому НДС, предъявленный им поставщиками они вправе направить к возмещению из бюджета.

Так как организация-экспортер налог все-таки считает, но по нулевой ставке, то счет-фактуру выставить все равно необходимо, в графе ставка НДС будет указано 0%.

Также 0% применяется в ряде операций, перечисленных в статье 164 НК РФ, которая как раз и посвящена налоговым ставка налога на добавленную стоимость. Пункт первый обозначенный статьи посвящен ставке 0%.

В частности под 0% попадают товары в области космической деятельности, драгоценные металлы и другие операции, подробно описанные в п.1 ст.164 НК РФ.

Ставка 10%

Такая заниженная ставка применяется для социально-значимых товаров, которые перечислены в п.2 ст. 164 НК РФ.

В частности сюда входит ряд продовольственных товаров, товаров для детей, печатных периодических изданий, медицинских товаров, домашние животные.

Ставка 18%

Наиболее распространенная ставка, применяется во всех тех случаях, которые не подходят под 0% и 10%.

Пример расчета НДС:

Организация продает детские коляски покупателю, согласованная стоимость 200 000 руб. Рассчитаем НДС, который организация должна уплатить в бюджет с этой операции.

К данной категории товаров применяется ставка 10%, поэтому

НДС = 200 000 * 10% / 100% = 20 000 руб.

Общая стоимость партии колясок = 200 000 + 20 000 = 220 000 руб.

Именно накладную на эту сумму выставить поставщик покупателю. Также он выставит и счет-фактуру, в которой отдельной графой должна быть выделена сумма НДС 20 000 руб.

Как выделить НДС из суммы?

Как посчитать налог, если он уже включен в сумму? Данная необходимость появляется, например, при получении аванса.

Организация получает определенную сумму денег от покупателя авансом, с полученной суммы нужно выделить НДС и начислить для уплаты в бюджет.

Для выделения НДС из суммы применяются следующие формулы:

Для ставки 10%:

НДС = сумма * 10/110.

Для ставки 18%:

НДС = сумма * 18/118.

Пример выделения НДС из суммы:

Допустим, покупатель перечислил в счет будущей поставки предметов мебели 118 000 руб. Поставщик из этой суммы должен выделить налог и начислить для уплаты в бюджет.

НДС = 118 000 * 18/118 = 18 000 руб.


Налоговый учет по НДС

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

Понятие налогового учета по отношении к НДС

Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

НДС к уплате составляют:

  1. налог, начисленный с операций по реализации
  2. налог, выделенный для возмещения
  3. восстановленный налог

Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

В чем заключается налоговый учет НДС?

Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров:

  • Книга продаж – отражает данные по реализации
  • Книга покупок – отражает данные о покупках
  • Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской. Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Налоговый учет операций по продажам

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежат отражению в книге продаж. Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю. Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты:

  1. Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций)
  2. Место выполнения операции должна быть РФ
  3. Правильно определение момента по начислению НДС к уплате

Рыночные цены

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Место реализации

Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).

Момент начисления НДС к уплате

НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.

Учет в целях налогообложения операций по покупкам

Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учет НДС к вычету:

  • нужен правильный счет-фактура
  • поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС
  • НДС перечислен покупателем поставщику
  • Ценности по приходным операциям приняты к учету

Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:

  • НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету
  • НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно

НДС с полученных и уплаченных авансов

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

Пример налогового учета НДС с авансов полученных:

10 мая 2017 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Что нужно сделать бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета?

Решение:

  • 10 мая - выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236 000 с НДС по ставке 18%)
  • 10 мая - передается счет-фактура на сумму аванса клиенту
  • 10 мая - сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи
  • 10 мая - НДС с аванса направляется к уплате
  • 12 мая - формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236 000 с НДС
  • 12 мая - формируется счет-фактура на сумму отгрузки
  • 12 мая - сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж
  • 12 мая - НДС с отгрузки направляется к уплате
  • 12 мая - производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ
  • 12 мая - восстанавливается НДС с аванса
  • 12 мая - счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок

Проводки:

Дата Сумма Дебет Кредит Содержание операции
10.05 236 000 51 62.2 Оприходованы деньги от клиента
10.05 36 000 76.АВ 68.2 НДС с аванса к уплате
12.05 236 000 62.1 90.1 Отгрузка ТМЦ
12.05 36 000 90.3 68.2 НДС с отгрузки к уплате
12.05 236 000 62.2 62.1 Зачет аванса за отгруженные ТМЦ
12.05 36 000 68.2 76.АВ НДС с аванса восстановлен

Восстановление НДС — как и когда проводится, проводки и примеры

В процессе своей деятельности некоторые предприятия сталкиваются с необходимостью восстановления НДС, который ранее был принят к вычету. В каких случаях возникает потребность восстановить принятый к вычету НДС, каким образом оформляется процедура, какие проводки выполняются в бухгалтерском учете.

Что такое восстановление НДС?

Это процесс возвращения средств на кредит счета 68 в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Для проведения такой процедуры необходимо выполнять определенные действия в поэтапном порядке. Ниже разобрано, в каким случаях нужно восстанавливать НДС, а также приведена пошаговая инструкция для бухгалтера по проведению процедуры.

Когда НДС нужно восстановить

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

  • Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ
  • Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба
  • При потере товарного вида у выпущенной продукции
  • Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования
  • Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности
  • Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак
  • При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера
  • Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ
  • В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг
  • При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта
  • Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим
  • Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа
  • При перепродаже товара
  • При реализации товаров или продаже имущественных прав, либо в случае расторжения договоров
  • В случае перечисления аванса

Пошаговый порядок восстановления налога

Список шагов по восстановлению НДС:

  1. Провести инвентаризационную проверку с созывом комиссии и выпиской соответствующего акта
  2. Проанализировать и сосчитать общую стоимость активов, по которым необходимо произвести восстановление добавленного налога
  3. Сделать и сформировать необходимые для этой процедуры бухгалтерские проводки, а также оформить документально бухгалтерскую справку
  4. Задекларировать сведения о проведенных действиях в квартальной отчетности (в декларации по НДС). После чего предоставить их налоговую инспекцию по месту учета предприятия
  5. Произвести оплату сбора в государственный бюджет

НДС подлежит восстановлению в течении трех месяцев.

В бухгалтерском балансе происходит учет по проводкам прочих налогов. В налоговом учете составляется декларация с указанием сумм, после чего сдается в органы ФНС. Также фиксируется и в книге продаж. Размер налога берется и счет-фактуры и проходит регистрацию в документе. При проведении процедуры поставщик делает корректирующие операции, которые отражаются в счет-фактуре, это и служит основанием для отображения в составе книги по продажам. Помимо этого, основанием может послужить и документация первичного типа, в которой отображается изменение стоимости товара или оказываемых услуг.

Восстановление НДС с авансов выданных

Начисляя налоговый сбор с выданного аванса, продавец производит оформление счет-фактуры и отсылает один экземпляр покупателю. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, покупатель имеет право на основании этого документа учесть выделенную сумму в вычетах. Вычеты производятся в добровольном порядке, по желанию покупателя. Поэтому принятие решения о позиции в данном вопросе лучше всего закрепить в документе, определяющем политику предприятия.

Но несмотря на наличие двух этих факторов (счет-фактуры и факта оплаты) для вычета НДС этого мало.

Сопутствующие условия четко зарегламентированы в НК РФ, как и вытекающие из них дальнейшие действия:

  1. Возможность перечисления аванса должна быть прописана в тексте заключенного договора на поставку
  2. Дата оформления счет-фактуры на аванс выданный должна соответствовать пятидневному периоду, который отводиться для выставления таких документов. Помимо этого акт должен содержать все необходимые реквизитные сведения по стандартам, установленным НК РФ. П. 5.1 ст. 169

Проводки восстановления НДС с авансов:

Дт68/2 Кт 76/ВА, где:

  • Д68/2 – субсчет для отображения расчетов с бюджетными организациями по вопросам НДС на счете 68
  • 76/ВА – субсчет по авансам, оплаченным по сч. 76

Порядок проведения процедуры восстановления с авансов

Ситуации, при которых это необходимо:

  1. Произведена поставка, за которую был уплачен авансовый взнос
  2. Произошло расторжение договора или проведена реформация его условий и по этим причинам был возвращен аванс, произведённый ранее в рамках этой сделки

Минестерство Финансов еще добавляет в этот список ситуацию, при которой была списана просроченная задолженность по авансовому платежу, который не вернул поставщик и не исполнил условия заключенного договора. Однако ввиду того, что в п.3 ст.170 нет такого условия, то с решением можно поспорить в судебном порядке.

Несмотря на причину проведения процедуры ее делают в том периоде, когда было зафиксировано документально соответствующее событие. В книге продаж отображается именно та счет-фактура, по которой проходит восстановление.

Вычет делается по аналогичной схеме, но с отличием – в составленном акте должен отображаться номер платежного документа об уплате аванса.

Особенности ситуаций возникающих в зависимости от соотношения уплаченных авансовых платежей к стоимости всей поставки:

  • Равное соотношение аванса (А) и стоимости поставки (С). Тогда восстанавливается сумма, равная взятой на вычет. Такая же схема действует в отношении просроченных или возвращенных платежей
  • А меньше С, при условии что договор не содержит дополнительных договоренностей оплате. Проводится операция в отношении всего размера вычета сделанного в отношении показателя А
  • А больше С, в случае если по условиям сделки нет сопутствующих условий по оплате. Возврат осуществляется на сумму, равную размеру начисленного налога на поставку
  • Объем произведенного авансового платежа равен или не равен стоимости поставки, но в договоре оговорено условие об оплате этим взносом только части поставки. В этом случае восстанавливается сумма НДС только на обозначенную в соглашении часть.

Результаты:

  1. В 1 и 2 случае сумма налога при помощи проводки на субсчете 76/АВ закроется полностью.
  2. В 3 и 4 – будет числиться остаток по не восстановленному налоговому сбору.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе на УСН восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует переходу на новый режим учета с ОСНО.

В каком объеме необходимо проводить восстановление:

  1. НДС по МПЗ, которые эксплуатировались при режиме ОСНО и их остатки отображались на счетах 10 и 41 по состоянию на последнее число месяца перед переходом на спецрежим = размеру налога по ранее принятого к вычету
  2. По основным активам (ОС) и НМА сумма будет высчитываться по формуле:
    Сумма НДС принятая к вычету по ОС х Стоимостная оценка остатков ОС без учета проведенных переоценок, по состоянию на конец месяца, предшествующего периоду перехода на УСН./Первоначальная стоимость ОС отображенная в бухгалтерском балансе.

Восстановление НДС на НМА:

  1. Стоимость по балансу подлежит восстановлению в пропорциональном соотношении
  2. Проведенные процедуры переоценки стоимостных показателей активов участвующих в операции не учитываются при расчётах суммы восстановления
  3. За основу для вычисления берется остаточная цена ОС и НМА

Пример восстановления налога при переходе с ОСНО на УСН

Компания «Нитрон» существует с 2016 года. В 2017 она решила перейти с ОСНО на УСН. Баланс непроданных товаров составляет 11 500 руб. Это признается нереализованным остатком и его необходимо восстановить.

Дата 31.12.2017 Дт19 Кт68-НДС – 11 500 руб. (процедура восстановления НДС).

Дата 31.12.2017 Дт91.2 Кт19 – 11 500 руб. (другие расходы).

При заполнении декларации по НДС в налоговую инспекцию сумма 11 500 руб. заносится в строку 090 п.3.

Предприятие оплачивает сумму сбора в течение трех месяцев пропорциональными частями не позднее 20 числа.

При переходе на УСН организация обязана провести определённые технические операции по восстановлению НДС, предварительно уточнив по какой ставке рассчитывать НДС.

Ставка на товары, приобретенные до 2004 года равна 20%, а с 2004 года она едина – 18%.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

  • Дт19 Кт68 – восстановление НДС
  • Дт91.2 Кт19 – отображение восстановленной суммы в составе прочих расходов

Пример восстановления добавленного налога

ООО «Сургут» закупило у ООО «Фрегат» в январе 2017 года материалов на сумму 190 000 руб. в том числе с учтенным НДС 28 983,05 руб. Сбор был принят к вычету в 1 квартале 2017 года и отображался в налоговой декларации.

В феврале 2017 года стоимость товара была снижена, поэтому поставщик ООО «Фрегат» приняло решение предоставить ООО «Сургут» 7% скидку. Это было отображено в счет-фактуре выписанной ООО «Сургут».

Сумма с коррекцией на скидку составила 176 700 руб. В том числе НДС – 26 954,24 руб.

В соответствии с нормами, регламентированными в НК РФ, ООО «Сургут» должно произвести корректировку величин НДС:

28 983,05 – 26 954,24 = 2 028,81;

Данная сумма включается в состав декларации 2 квартала 2017 года.

Бухгалтерские проводки:

1 квартал 2017 года

  • Дт60 Кт51 – 190 000 руб. (проведена оплата части товара)
  • Дт10 Кт60 – 160 456 руб. (получена партия от ООО» Фрегат)
  • Дт19 Кт60 – 28 983,05 руб. (учтен входной НДС по купленному товару)
  • Дт68 Кт19 – 28 983,05 руб. (принят налог к вычету)

2 квартал 2017 года

  • Дт19 Кт60 – 20 005 руб. Сторно (уменьшена стоимость в соответствии со счет-фактурой и корректировкой)
  • Дт19 Кт60 – 26 954,24 руб. Сторно (уменьшен входной НДС после корректировки и скидки)
  • Дт18 Кт68 – 26 954,24 руб. (восстановление сумма НДС по корректирующей счет-фактуре)

Особенности учета НДС по выполненным работам

В первом подпункте первого пункта 146 статьи НК РФ сказано, что выполнение работ является реализацией, с которой исполнитель обязан вычислить величин НДС и уплатить ее в бюджет.

Обязанность по начислению добавленного налога возникает в двух случаях:

  • В тот день, когда подписан отчет о проделанной работы, с помощью которого исполнитель отчитывается перед заказчиком – акт сдачи-приемки
  • В тот день, когда поступила предоплата от заказчик в счет предстоящих работ

НДС считается либо от стоимости работ, прописанных в договоре, заключенном между сторонами на выполнение работ, либо от величины поступившей предоплаты. Как посчитать НДС?

Заказчик НДС, предъявленный исполнителем, может направить к возмещению из бюджета, для этого требуется выполнение следующих условий:

  • Есть счет-фактура (ее передает исполнитель после подписания акта)
  • Счет-фактура заполнена правильно.

НДС и работы у подрядчика

Как только заказчик поставит подпись на акте сдачи-приемки работ, подрядчик может выполнить в бухучете проводку по начислению НДС к уплате (Д90.3 К68.НДС). Налог рассчитывается по ставке 18%.

Далее в 5-ти дневный срок оформляется счет-фактура и передается заказчику.

Если заказчик не желает принимать работы по причине их плохого качества или незавершенности и не подписывает акт, то НДС к уплате начислять не нужно, счет-фактуру тоже составлять не требуется.

Получение аванса

Если по договору подряда заказчик перечислять аванс в счет предстоящих работ, то в день получения денег наступает обязанность по вычислению НДС из полученной суммы по ставке 18/118 и направлению ее к уплате в бюджет проводкой (Д76.Авансы К68.НДС).

После того, как работа будет проделана, будет составлен и подписан акт, подрядчик обязан выполнить две процедуры:

  • Направить НДС с аванса к вычету проводкой (Д68.НДС К76.Авансы)
  • Начислить НДС по акту к уплате проводкой (Д90.3 К68.НДС)

При поэтапной сдаче работ по окончании каждого этапа подрядчик передает акт о выполненном этапе, на его основании подрядчик направляет к вычету часть НДС с аванса, равную налогу по данному этапу, и начисляет эту же сумму НДС к уплате.

Если закупаются оборудование и материалы

Для выполнения работы подрядчику может потребоваться оборудование и материалы. Если их подрядчику передает заказчику, то никаких обязанностей в отношении НДС не возникает. Если же подрядчик их закупает на свои средства, то НДС по ним можно направить к вычету, если есть счет-фактура и эти ценности будут использованы в работах, облагаемых НДС.

НДС и работы у заказчика

Получив от подрядчика акт о выполненных работах, заказчик его подписывает и ожидает в 5-ти дневный срок от подрядчика счет-фактуру. Получив этот документ, следует проверить его корректность оформления. Если бланк составлен верно, то указанный в нем НДС можно направить в возмещению проводками (Д19 К60 и Д68.НДС К19).

Если подрядчик отчитывается поэтапно, то после каждого поданного акта подрядчик выставляет счет-фактуру, по которому НДС направляется к вычету.

Передача аванса

При перечислении аванса подрядчик выставляет счет-фактуру, которая позволяет заказчику направить НДС по авансу к вычету.

После подписания акта, выставленного подрядчиком, и получения счета-фактуры, заказчик должен выполнить две операции:

  • Восстановить НДС, ранее возмещенный с аванса
  • Направить НДС по счету-фактуре, приложенному к акту к вычету

Если подрядчик отчитывается только по отдельному этапу работы, а аванс перечислен в полном объеме, то восстановить НДС нужно только в той части, которая относится к принятому этапу работ.

Договор подряда — образец

В выполнении работ участвуют две стороны, между которыми заключается соглашение подряда. Осуществляет работы подрядчик, оплачивает – заказчик. Договор подряда прописывает особенности выполнения работ, используемые материалы, стоимость работ, величину НДС, порядок оплаты и прочие моменты, регулирующие отношения сторон.

Договор определяет сроки выполнения работ, они могут носит длительный характер, то есть начинаться в одном квартале, а заканчиваться в другом, в этом случае следует прописать особенности предоставления отчета о проделанной работе.

Подрядчик может отчитываться поэтапно, в этом случае весь период работы делится на определенные этапы. По окончанию каждого этапа подрядчик составляет акт выполненных работ, которые передается заказчику. Последний, получив данный документ, должен немедленно проверить правильность выполнения указанного этапа и принять эти работы, подписав акт.

Также подрядчик может отчитаться по окончанию выполнения всего объема работ, при этом акт предоставляется по факту проделанной работы.

В пункте об оплате можно прописать возможность предоплаты, частичной или полной.

Исполнитель, выполнив работы полностью или отдельный их этап, должен составить акт выполненных работ в двух экземплярах.

Акт выполненных работ

Акт может быть составлен в свободной виде.

В бланке акта сдачи-приемки работ должны быть отражены:

  • Данные о подрядчике
  • Данные о заказчики
  • Данные о прочих заинтересованных лицах, например, об инвесторе
  • Дата и место оформления акта
  • Временной отрезок, за который отчитывается подрядчик
  • Список работ
  • Количественные характеристики
  • Цена и стоимость по каждому виду работ и суммарно по акту
  • НДС по каждому виду работ и суммарно по акту

Заказчик, получив акт, проверяет изложенные в нем данные с результатом проведенной работы, анализирует правильность их выполнения, степень соответствия требованиям договор подряда. Результат проверки отражается в акте в виде списка недочетов или отсутствия претензий к подрядчику.

Далее акт подписывается заказчиком и подрядчиком, каждая сторона получает по одному экземпляру и прикладывает его к договору подряда.

Для строительно-монтажных работ предусмотрена отдельная типовая форма акта – КС-2, которые может заполняться в случае отчетности по каждому отдельному этапу работ. В данном акте не предусматривается выделение НДС, так как к нему прикладывается форма КС-3, в которой проводится расчет стоимости строительных работ, где и выделяется отдельной графой величина добавленного налога. Общий результат строительных работ сдается по форме КС-11.


Декларация по НДС

После окончания каждого квартала следует заполнять налоговую декларацию по НДС для предъявления ее в ИФНС по месту постановки плательщика налога на учет.

Декларацию по НДС должны подавать не все организации и ИП, а только те, которые приведены ниже:

  • плательщики налога на добавленную стоимость
  • налоговые агенты
  • выставляющие счета-фактуры с НДС, но при этом не относящиеся к плательщикам этого налога

Данные категории лиц обязан по окончании первого, второго, третьего и четвертого квартала заполнить декларацию по НДС по установленному образцу и передать ее в ИФНС в установленные законодательством сроки.

В отношении декларации по налогу на добавленную стоимость сроки сдачи отчетности — до 25 числа следующего месяца. Например, за 1 квартал 2017 года декларация подается не позднее 25 апреля 2017 года.

Правила заполнения декларация по НДС стандартны, бланк, состоящий из множества листов заполняется на основании информации из выставленных и полученных счетах-фактурах.

Другая налоговая отчетность в 2017 году:

  • 6-НДФЛ
  • 3-НДФЛ
  • декларация по налогу на прибыль

Если в декларацию по НДС нужно внести изменения, то составляется уточненная декларация по НДС.


Счет-фактура без НДС

Налоговый кодекс определяет случаи, когда компании обязаны выставлять счета-фактуры, а когда нет. Кроме того, возможны ситуации, в которых счет-фактура выписывается, но НДС в нем нет.

Существуют следующие ситуации, в которых может быть выписан счет-фактура без НДС:

  1. Компания использует право на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ (от уплаты НДС освобождается вся деятельность)
  2. Компания не начисляет НДС по необлагаемым налогом операциям по статье 149 НК РФ (от уплаты НДС освобождаются конкретные виды деятельности, попадающие в список статьи 149)
  3. Компания применяет налоговый режим, отличный от общей системы налогообложения

Первый случай является поводом для обязательном выписки счета-фактуры, в котором в полях 7 и 8 пишется «без НДС».

Второй и третий случаи освобождены от выписки счетов-фактур, но по своему большому желанию или настойчивой просьбе клиента могут это сделать, указав в полях 7 и 8 «без НДС».

Когда обязательно формировать счет-фактуру без НДС?

Статья 145 устанавливает, что в случае, если выручка компании за 3 месяца составляет 2 млн.руб. и менее, то НДС при продажах можно не начислять и не уплачивать. При этом НДС в счетах-фактурах поставщиком не выделяется к возмещению.

Освобождение от уплаты НДС по ст.145 – это право, а не обязанность налогоплательщика. Если он хочет по-прежнему работать с НДС, это его право, в этом случае не нужно ничего сообщаться налоговой, а продолжить работать на прежних условиях. Если же есть желание освободиться от НДС, то установив у себя достаточный уровень выручки, следует направить документы уведомительного характера в налоговую, заявив о своем желании и подтвердив право на освобождение.

Выручка считаться за три последовательных месяца.

Не платить НДС можно только в том случае, если не продаются подакцизные товары. По ввозным операциям НДС по-прежнему нужно начислять.

Сто сорок пятая статья четко определяет, что в случае, если компания использует право, дарованное этой статьей, то счета-фактуры нужно по-прежнему выставлять, указывая, что они без НДС.

Освободиться от НДС можно на срок один год, далее нужно либо продлить свое право, либо отказаться от него. На протяжении всего этого года по каждой операции (за исключением импортных) нужно выставлять счета-фактуры без НДС.

Как заполнить счет-фактуру без НДС?

Если организация освобождена от НДС по ст.145, то при продажах, а также при получении авансов от покупателей она обязана выставлять счет-фактуру.

В бланке заполняются все поля как обычно, при этом в поле 7 «Ставка» пишется формулировка «без НДС», в поле 8 «Сумма» также пишется «без НДС».

Далее счет-фактуры как обычно подписывается ответственными лицами и передается покупателю. Такой счет-фактуру продавцу нужно зарегистрировать в книге продаж как обычно, а вот покупателю его регистрировать в книге покупок не нужно, так как он не дает возможность направить НДС к вычету.

Можно ли в полях 7 и 8 поставить нули?

Не допускается вместо фразы «без НДС» ставить 0. Ноль в поле для указания ставки НДС будет воспринят налоговиками как нулевая ставка, которая применяется при экспортных операциях. Если налоговая увидит 0 в поле 7, то потребует обосновать правомерность применения нулевой ставки документально.

Также нули налоговой могут приняты как неправильно посчитанный налог, в связи с чем исчислит его самостоятельно от стоимости товаров по соответствующей этим товарам ставке НДС и заставит уплатить в бюджет.

Чтобы не допустить подобных недоразумений, следует писать «без НДС», но никак не нули.

Когда счет-фактуру без НДС можно выставлять по желанию?

Как выше было сказано, обязательно формировать счет-фактуру без НДС нужно только в одном случае – при освобождении от налога по сто сорок пятой статье НК РФ.

Выписка этого документа во всех остальных случаях является исключительно самостоятельным осознанным решение продавца. Такое не действие не нарушает налогового законодательство. Компания при желании может выставить счет-фактуру без НДС, даже если не обязана это делать. Важно при этом опять же не ставить в полях 7 и 8 нули, а указать «без НДС».

Когда выставление счета-фактуры без НДС возможно:

  1. При осуществлении операций, не облагаемых НДС (ст.149 НК РФ)
  2. Если используется УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН

Для чего выставлять счет-фактуру в этих случаях, если этого не требует НК РФ?

Обычно такое действие продавцом выполняется по требованию покупателя. У многих организация таким образом сложился документооборот, что им требуется для соответствия своим требованиям получит счет-фактуру, даже если она без НДС. Или договор, заключенный между сторонами, требует предоставления этого документа.

Возможно, покупатель просто не знает о том, что продавец в указанных случаях может не выставлять счет-фактуру, при этом не нарушив положения НК РФ. В этом случае можно с клиентом провести разъяснительную беседу.

Если клиент очень просит выписать ему такой документ, продавец может это сделать, не боясь нарушить налоговые законы. Обязанность по уплате НДС не появится, если указать в полях 7 и 8 «без НДС», отчетность по НДС сдавать не придется.

Иногда продавцу самому нужно по какой-либо причине иметь счет-фактуру.

Нужно ли в этих случаях где-то регистрировать счет-фактуру? Так как выписка этого документа не является обязанностью продавца, то и регистрировать его нигде не нужно – покупатели не регистрируют его в книге покупок, продавцы не заносят его в книгу продаж.


Исправленный счет-фактура

Ошибки, допущенные в счете-фактуре, как правило, требуют корректировок. Как правильно исправить ошибку в счете-фактуре? Ответ зависит от того, что за ошибка допущена, и чем она обусловлена.

Возможны два варианта внесения изменений в сформированный бланк:

  1. Составить взамен ошибочному еще раз аналогичный счет-фактуру, заполнить в нем поле 1а, указав номер и дату внесения исправления, и исправить неверные сведения
  2. Заполнить отдельный самостоятельный документ – корректировочный счет-фактуру, приложив его к исходному бланку

В данной статье рассмотрены вопросы исправления счета-фактуры посредством оформления исправленного документа.

Что такое исправленный счет-фактура?

Он не имеет отдельной формы, чтобы его оформить, нужно использовать стандартный бланк счета-фактуры, утвержденный Постановлением №1137 от 26.12.2011.

Как составить исправленный бланк:

  • Берется еще раз такой же бланк счета-фактуры
  • Дата и номер в поле 1 переносится из ошибочного документа
  • Заполняется поле 1а – пишется порядковый номер исправления и текущая дата оформления
  • Неверные сведения исправляются
  • Остальные верные реквизиты переписываются из исходного бланка

Исправленный счет-фактура заменяет ошибочный бланк. Несмотря на это, не нужно уничтожать исходный документ, его следует хранить положенный срок.

Когда нужно оформлять?

Исправленный счет-фактура оформляется, если допущена:

  • Случайная ошибка в цене, количестве
  • Опечатка в реквизитах участников операции
  • Неправильная дата или номер
  • Неверно указаны названия ТМЦ, работ, услуг
  • Ошибка в указании налоговой ставки
  • Неправильно проведенные расчеты стоимости, налога (арифметическая ошибка)
  • Опечатка в заполнении количественных параметров
  • Ошибки в единице измерения, валюте
  • Не заполнены графы для указания страны или номера ГТД, если это необходимо в конкретном случае

Когда не нужно оформлять?

Исправленный счет-фактуру не нужно составлять в том случае, если допущенные ошибки настолько незначительны, что не помешают ФНС правильно идентифицировать все необходимые сведения:

  • О налоге и его ставке
  • О стоимости и количестве
  • О наименовании позиций
  • О реквизитах участников

Например, ошибка в написании наименования товара или реквизитов компании может не помешать идентификации этих данных, если это просто опечатка, не та буква указана, буквы переставлены местами.

Вместе с тем, неверные цифры в ИНН, КПП и других реквизитах могут помешать правильно изъять данные о компании.

Исправленный счет-фактура не оформляется также в том случае, если вносимые изменения вызваны такими причинами, как:

  • Корректировка цен в результате осознанных действий сторон
  • Изменения количества (например, при недостаче, излишках, пересортице, выявленных при поставке)
  • Возврат некачественных ценностей, брака

Во всех этих случаях нужно оформлять корректировочный счет-фактуру. Такие изменения не случайны, а вызваны осознанным желанием сторон что-то изменить, внесение подобных изменений происходит с согласия обоих сторон сделки.

Примеры оформления исправленного счета-фактуры

Пример 1

Покупатель получил счет-фактуру с выделенным НДС в размере 36 000 в отношении 100 штук товара общей стоимостью с налогом 2 360 000. Но реально покупателю поступило только 90 штук товара. Нужен ли ИСФ?

Решение:

Должен быть сформирован корректировочный счет-фактура, так как изменение связано с недостачей. Покупатель по счету-фактуре принял к вычету 36 000, что не соответствует стоимости фактически поступившего товара. В этом случае стороны осознанно принимают решение изменить счет-фактуру, чтобы можно было принять к вычету правильную сумму НДС.

Пример 2

В счете-фактуре не заполнен код по ОКЕИ в отношении единицы измерении в графе 2, при этом указано ее наименование в графе 2а. Нужен ли ИСФ?

Решение:

Исправление не требуется, так как отсутствие этого показателя не помешает ФНС определить требуемые реквизиты и параметры для идентификации правомерности направления НДС к возмещении.

Пример 3

В счете-фактуре 3 единицы товара по цене 10 000, в графе стоимость без НДС указано 20 000. Нужен ли ИСФ?

Решение:

В данном примере арифметическая ошибка – неправильно умножено количество на цену. Следует оформить исправленный счет-фактуру с правильными расчетами.

Пример 4

В счете-фактуре все буквы названия покупателя написаны строчными. Нужно ли исправление?

Решение:

Нет, исправление не нужно. Тот факт, что название покупателя начинается не с заглавной буквы, не помешает ФНС правильно идентифицировать экономического субъекта.

Регистрация ИСФ в книгах покупок и продаж

Порядок внесения регистрационных записей зависит от того, в каком временном периоде выполнено исправление.

Если исходный и исправленный документы выписаны в одном квартале:

Продавец Покупатель
Ошибочный с/ф регистрируется в книге продаж повторно со знаком минус в полях с 13а по 19 Ошибочный с/ф регистрируется в книге покупок повторно со знаком минус в полях 15, 16
Исправленный с/ф регистрируется обычным образом Исправленный с/ф регистрируется обычным образом

Если исходный и исправленный документы выписаны в разных кварталах:

Продавец Покупатель
Формируется доп.лист книги продаж в том квартале, когда был выписан ошибочный бланк Формируется доп.лист книги покупок в том квартале, когда выписан ошибочный бланк
Ошибочный с/ф регистрируется в доп.листе со знаком минус в полях с 13а по 19 Ошибочный с/ф регистрируется в доп.листе со знаком минус в полях 15 и 16
Исправленный с/ф регистрируется в доп.листе обычным образом Исправленный с/ф регистрируется в том квартале, когда получен

Бухгалтерский учет НДС (проводки)

Продолжим разбираться с налогом на добавленную стоимость (НДС) и рассмотрим, какие проводки, связанные с начислением, уплатой и возмещением НДС, необходимо отражать в бухгалтерском учете.

Для учета всех видов налогов используется счет 68 «Расчеты по налогам с сборам», на котором для учета НДС открывается отдельный субсчет 68.2. По дебету этого субсчета отражается НДС к вычету, по кредиту – НДС к уплате в бюджет.

Разность между дебетом и кредитом представляет собой ту сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет (или получить возмещение из бюджета).

Бухгалтерские проводки по учету НДС

Организация сталкивается с налогом на добавленную стоимостью при покупке товаров, материалов (услуг, работ) а также при их дальнейшей продаже.

При покупке товаров поставщик предъявляет сопроводительные документы, в числе которых должен находиться счет-фактура. Счет-фактура выплачивается в случае, если поставщик является плательщиком НДС.

Выставленный счет-фактура содержит сведения об общей стоимости товара с учетом налога, а также отдельно выделяется сумма НДС. Этот НДС организация покупатель может направить к вычету (к возмещению из бюджета). Сделать это можно при условии, что организация является плательщиком данного налога (не освобождена от уплаты НДС), а также при наличии правильно оформленного счета-фактуры.

Принимая товары (и прочие ценности, работы, услуги) к учету, покупатель выделяет сумму НДС на отдельный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а по оставшейся стоимости приходует товары на склад.

Соответствующие проводки приведены ниже.

Проводки по учету НДС, предъявленного поставщиком:

Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ценностям.

Д41 (10, 08..) К60 – оприходованы приобретенные ценности по стоимости за вычетом НДС.

Д68.2 К19 – НДС по приобретенным ценностям направлен к вычету.

При продаже товаров, продукции организация продавец начисляет на стоимость ценностей, согласованной между покупателем и продавцом, НДС.

Проводки по начислению НДС продавцом имеют вид:

Д90.3 К68.2 – начислен НДС к уплате по реализованным ценностям (если продажа оформляется через счет 90 «Продажи»).

Д91.2 К68.2 – начислен НДС к уплате по реализованным основным средствам, материалам (когда продажа оформляется через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

На субсчете 68.2 по дебету собирается НДС со всех приобретенных ценностей, по кредиты – НДС к уплате со всех реализованных товаров, материалов, продукции и прочих ценностей.

Разность между кредитом и дебетом субсчета 68.2 определяет сумму налога, которую организация обязана заплатить в бюджет в соответствии с порядком уплаты данного налога. Если же дебетовый оборот счета 68.2 больше кредитового, то НДС подлежит возмещению из бюджета.

Если организация перечисляет аванс поставщику или же получает аванс от покупателя, то присутствует некоторые особенности учета НДС в данном случае.


НДС с авансов

Учет и начисление НДС с авансов, как полученных, так и выданных, имеет некоторые особенности, которые мы разберем в этой статье.

Авансы – это предварительная оплата до момента отгрузки товара, оказания услуг, выполнения работ. Очень часто организация получает предварительную оплату от своих покупателей в счет будущих поставок или же сама организация заранее оплачивает поставщику счета. Аванс включает в себя налог на добавленную стоимость, поэтому этот момент нужно учитывать.

Учет НДС с авансов выданных

Организация получает от своего поставщика счет, оплачивает его заранее до отгрузки. В данном случае организация выступает в роли покупателя. Перечисленная предоплата включает в себя сумму НДС, поэтому его организация может выделить из общей оплаченной суммы и направить к вычету. Для того чтобы это сделать, необходимо получить от поставщика счет-фактуру. Как выделить налог из суммы?

Поставщик при получении аванса в пятидневный срок должен выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС, на основании которой организация покупатель направляет НДС к возмещению из бюджета.

Для того чтобы отразить этот момент в бухучете, необходимо на счете 60 «Расчеты с поставщиками» открыть два субсчета:

  • 60.1 – Оплата за полученные товары
  • 60.2 – Выданные авансы

В момент, когда поставщику перечисляется аванс, выполняется проводка Д60.2 К51.

Для того чтобы НДС с этого аванса направить к возмещению, удобно воспользоваться дополнительным счетом 76 субсчет «НДС с авансов». При этом проводка по направлению НДС с авансов к вычету имеет вид Д68 К76.НДС с авансов.

Спустя определенный промежуток времени поставщик отгружает товар в счет этого аванса. При этом организация покупатель принимает товар к учету по стоимости, указанной в сопроводительных документах, без учета НДС. Налог выделяется на счет 19.

Соответствующие проводки:

  • Д41 К60.1 – оприходованы товары, полученные от поставщика
  • Д19 К60.1 – выделен НДС по полученным товарам

Далее НДС с товаров направляется к вычету проводкой Д68 К19.

Таким образом, организация покупатель направляет налог к вычету дважды: в момент перечисления аванса и в момент получения товара. Поэтому необходимо сделать проводку по восстановлению НДС – Д76.НДС с авансов К68.

Таким образом, сумма налога к возмещению будет начислена в однократном размере.

Учет НДС с авансов полученных

В случае, если организация выступает в роли продавца и продает товар, она может заранее выставить своим покупателям счет, на основании которого последний может перечислить аванс.

Этот аванс включается сумму налога на добавленную стоимость, с полученного аванса необходимо начислить налог к уплате в бюджет.

В целях бухгалтерского учета открываются два субсчета на счете 62:

  • 62.1 – Оплата за отгруженный товар
  • 62.2 – Полученные авансы

При получении денег от покупателя выполняется проводка Д51 К62.2.

С полученной предоплаты необходимо начислить налог к уплате – проводка Д76.НДС с авансов К68.

По факту реализации необходимо начислить налог к уплате еще раз – проводка Д90.3 К68.

В результате этих проводок получаем дважды начисленный налог.

Для того чтобы избежать двойного налогообложения, необходимо выполнить проводку Д68 К76.НДС с авансов – принят к вычету НДС с продажи товара, оплаченного авансом.


НДС при импорте товаров

Особо следует рассказать, про то, какие особенности существуют в расчете и уплате налога на добавленную стоимость в случае импорта товаров. При выполнении каких условиях уплаченный по импортным товарам НДС может быть направлен к вычету.

Импорт – это ввоз товаров на территорию РФ. Особенности расчета и уплаты НДС регулируют в данном случае Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс, а также ФЗ №311-ФЗ от 27.11.2010.

Если товары ввозятся на территорию Российской Федерации из стран Казахстана и Белорус, то есть из стран таможенного союза, то налог на добавленную стоимость уплачивается российскому налоговому органу и регулируется Налоговым кодексом РФ.

Если товары ввозятся из других стран, то уплата НДС регулируется, прежде всего, таможенным кодексом.

Существует определенная группа товаров, в отношении ввоза которых НДС не уплачивается вообще, об этом гласит ст. 150 НК РФ.

Если организация, на основании ст.149 НК РФ освобождена от уплаты НДС, то и принять к вычету НДС по импортным товарам организация не может. То есть организация в этом случае НДС в любом случае платит, но к вычету принять эту сумму не сможет.

Также данный НДС не принимается к вычету в случае, если место продажи этого товара будет не РФ.

Если товары приобретаются у зарубежных поставщиков для внутреннего потребления внутри РФ и будут реализованы на территории Российской Федерации, то налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере.

Вычет НДС по импортным товарам

На основе вышесказанного, покупая импортный товар, организация может направить НДС по этому товару к возмещению в случае одновременного соблюдения следующих условий:

  • Организация не освобождена от уплаты НДС, то есть является плательщиком данного вида налога
  • Импортный товар не входит в перечень товаров, освобожденный от уплаты НДС (перечень приведен в ст.150 НК РФ)
  • Имеется в наличии первичная документация, подтверждающая оплату НДС, а также таможенная декларация

Ставка НДС при импорте товаров

В зависимости от того, какой вид товаров ввозится на территорию РФ, налоговая ставка может принимать одно из двух значений: 10 или 18%.

Перечень товаров, в отношении которых применяется ставка 10% утвержден Правительством РФ.

Формула для расчета НДС по импортным товарам:

Налог = (стоимость импорта + таможенная пошлина + акциз) * ставка.

Если акциз с ввозимых товаров не платится, то он из данной формулы исключается.

Стоимость импортных товаров выражается в валюте страны, из которой они ввозятся. При принятии этих товаров к учету эта стоимость пересчитывается в российские рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату предоставления таможенной декларации. На основании указанной пересчитанной в рубли стоимости будет рассчитана сумма налога на добавленную стоимость для уплаты.


НДС при экспорте товаров

Расчет и уплата налога на добавленную стоимость при экспортных операциях имеет свои особенности, о которых мы поговорим в статье ниже.

Экспорт товаров (вывоз с территории РФ в зарубежные страны) облагается по ставке НДС 0%. Сюда включается экспорт и в страны Таможенного союза (Казахстан и Белорусь).

Данная ставка установлена НК РФ, но для того чтобы иметь возможность ей воспользоваться, необходимо в установленные сроки подтвердить необходимость применения нулевой ставки.

Организация, осуществляющая экспорт, должен предъявить следующие документы:

  • Налоговая декларация по НДС
  • Таможенная декларация
  • Контракт на экспорт товаров
  • Транспортные сопроводительные документы к грузу с таможенными отметками

Заполнить и подать необходимые документы организация экспортер должна в течение полугода – дата отсчета 6 месяцев начинается с даты таможенной отметки об экспорте товаров.

Если необходимые документы не будут поданы в установленный срок, то необходимо будет уплатить НДС по ставке 10 или 18% в зависимости от вида экспортируемых товаров. НДС будет рассчитываться, исходя из стоимости, указанной в первичной документации к товарам.

Отдельно надо сказать, что ст.149 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень товаров, которые освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. В отношении таких товаров нулевая ставка не применяется.

Подведем итог, если организация является плательщиком НДС, то приобретая товар у поставщика она имеет право направить НДС по этим товарам к вычету. Экспортируя в дальнейшем этот товар, к нему будет применена ставка НДС 0%, которую необходимо в установленные сроки документально подтвердить.


Освобождение от НДС

Налогоплательщик может освободиться от уплаты налога на добавленную стоимость в двух случаях: на основании ст.145 НК РФ и на основании ст.149 НК РФ.

Сто сорок пятая статья позволяет экономическому субъекту не платить НДС по всей своей деятельности (за исключением импортных операций). Сто сорок девятая статья освобождает от уплаты НДС по конкретным видам деятельности, которые входят в список, указанный в этой статье.

Освобождение по 149 статье

Указанная статья включает в себя достаточно широкий перечень видов деятельности, при осуществлении которых юридическое лицо или ИП могут не начислять НДС к уплате. Список является закрытым и не подлежит изменению налогоплательщиком.

Если фирма, проанализировав данный список, находит в нем свои виды деятельности, то начислять НДС не нужно по операциям этого вида деятельности. Уведомлять налоговую о своем праве не нужно.

Освобождение по 145 статье

Если компания попадает под условия рассматриваемой статьи, то прекращается начисление НДС по всей деятельности на один год. Особенностью является то, что нужно о своем праве сообщить налоговой, подав необходимый пакет документов. Список требуемой документации приведен в сто сорок пятой статье.

Условия для освобождения от НДС:

  1. Выручка (по всем операциям, кроме необлагаемых налогом, произведенным вне РФ, также не учитываются авансы) – меньше или равна 2 млн.руб., берется за 3 подряд идущих месяца
  2. Ценности, попадающие под уплату акциза, не реализуются

Если эти 2 условия выполняются, то налогоплательщик может либо воспользоваться правом на освобождение от НДС, либо не использовать это право, продолжив начислять налог по стандартной схеме. То есть положения указанной статьи не являются обязательными, ими можно воспользоваться при желании.

Нужно ли это налогоплательщику, решается исключительно им самим.

Плюсы и минусы

Ситуация, в которой компания решает освободиться от уплаты НДС, имеет свои достоинства и недостатки. Принимать решение об использовании права по статье 145 нужно только после оценки возможных последствий для самой компании, выбирается более выгодный и менее затратный вариант для налогоплательщика.

Достоинств и недостатки освобождения от НДС:

Достоинства Недостатки
Платить НДС с продаж не нужно Необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по ТМЦ, работам, услугам, еще не реализованным и не востребованным
Заполнять декларацию по НДС не нужно Необходимо восстанавливать НДС по объектам основных фондов, ранее приобретенных для участия в налогооблагаемых операциях, и еще не самортизированных
Вести книгу покупок не нужно Теряется право на возмещение входного добавленного налога, его нужно будет включать в стоимость ТМЦ, услуг, работ
Применять освобождение от НДС придется в течение года, отказаться нельзя
Остается обязанность составлять счета-фактуры клиентам (в 7 и 8 полях ставится "без НДС")
Остается обязанность регистрировать выставленные счета-фактуры в книге продаж

Имеются свои плюсы и минусы у права на освобождения от добавленного налога, насколько это выгодно компании, нужно тщательно проанализировать. Следует обратить внимание на то, кто является поставщиками компании, работают ли поставщики с НДС. Если они являются плательщиками налога, то будут выставлять счета-фактуры и выделенный в них добавленный налог придется учитывать в расходах или включать в стоимость ТМЦ.

Еще одна сложность может возникнуть с восстановлением НДС, принятого к вычету ранее. Прежде всего, нужно будет выявлять те операции, по которым налог нужно восстанавливать, а по каким нет. Далее нужно восстановить НДС и уплатить его.

Еще сложнее с объектами основных средств и нематериальных активов. Если срок полезного использования таких объектов на момент освобождения от НДС еще не закончился, то есть амортизация продолжает начисляться, то НДС, принятый к вычету при оприходовании таких объектов нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет. Это может быть очень неудобно и затратно в том случае, если остаточная стоимость еще велика. В данном случае имеются в виду те ОС, которые использовались в операциях, облагаемых НДС.

Пример восстановления НДС при освобождении:

Фирма подходит под условия ст. 145 и направляет в налоговую документы для освобождения от НДС в июне 2017 года. В мае куплены товарные ценности на сумму 354 000 руб. с НДС, в июне они полностью хранятся еще на складе, не реализованы. Как восстановить НДС по этим товарам?

Документы в налоговую подаются в третьем месяца второго квартала, а, значит, восстановление НДС по ценностям, купленным в мае, нужно проводить во втором квартале и включать в декларацию по НДС за второй квартал.

Проводки по восстановлению НДС (выполняются в июне):

  • Дебет19 Кредит68 – отражено восстановление налога для уплаты в бюджет
  • Дебет91.2 Кредит19 – включение восстановленного налога в прочие расходы

Документы для уведомления налоговой

Если фирма решает все-таки воспользоваться правом на освобождение от НДС, то нужно подготовить пакет документов и направить их в налоговый орган в том месяце, с которого начинается освобождение, одним из двух указанных ниже способов:

  1. Лично передать
  2. Отправить почтовым письмом, вложив в него опись

Срок подачи документов – до 20 числа включительно. При отправке письма за дату предоставления документов принимается 6 день с момента отправки.

Документы для освобождения от НДС:

  • Типовая форма уведомления (приказ Минфина РФ №58-ФЗ от 29 июня 2004 года)
  • Для организаций – выписка из бухбаланса с указанием выручки
  • Для ИП – выписки из заполняемой книги учета доходов и расходов с указанием выручки
  • Для любого лица – выписки из книги продаж

После того, как перечисленные документы переданы в налоговую, компания может не считать НДС с продаж и не возмещать НДС с покупок в течение двенадцати месяцев. Отказаться нельзя, пока не закончится этот срок.

Когда заканчивается освобождение от НДС?

Компания теряет право на освобождение в двух случаях:

  1. Нарушены условия статьи 145
  2. Закончился срок в двенадцать месяцев

В первом случае нужно опять начать начислять и выделять НДС по всем операциям, во втором случае можно либо продлить право на освобождение, либо отказаться.

Решение о продлении или об отказе должны быть передано в налоговую в документальном виде. При продлении срока освобождения от НДС передается пакет документов, перечисленный выше. При отказе – составляется письменный отказ в произвольной форме.

Подать документы нужно не позднее 20 числа того месяца, которые идет за годом освобождения.

Если условия нарушены (выручка стала большой или проданы подакцизные товары), то восстановить это право можно только после того, как закончится отведенный год для освобождения при условии, что опять будут соблюдены условия из статьи 145 на протяжении трех месяцев, идущих последовательно друг за другом.

Важно не просмотреть тот момент, когда нарушены условия, иначе придется не только восстанавливать и начислять НДС по всем операциям, начиная с того месяца, когда нарушены условия, но и переделывать все счета-фактуры, а также уплатить штраф.


НДС по оказанным услугам

Оказание услуги признается реализацией, с которой следует начислить НДС к уплате. Не нужно считать НДС по тем видам услуг, которые включены в пункты 2 и 3 149 статьи НК РФ, так как они освобождены от этой обязанности.

В данной процедуре участвуют две стороны – заказчик и исполнитель, между которыми должен быть заключен договор о возмездном оказании услуг. Отчитывается исполнитель перед заказчиком посредством предоставления акт сдачи-приемки оказанных услуг. Если услуга предусматривает начисление НДС, то выставляется для заказчика счет-фактура.

Договор возмездного оказания услуг

Данное соглашение носит двусторонний характер и содержит особенности предоставления определенной услуги:

  • Вид услуги
  • Возмездность ее оказания
  • Сроки предоставления услуги
  • Характер оказания, можно иметь разовый или постоянный характер
  • Требования к исполнителю в части оказания услуги
  • Стоимость с указанием единичных расценок, если такое возможно, и величины НДС, если выделяется
  • Порядок оплаты, возможность отсрочки, рассрочки, предоплаты и прочие нюансы

Договор заключается между заказчиком и исполнителем, реквизиты которых включаются в соглашение. Реквизиты должны включать в том числе и платежные данные.

НДС по услугам у исполнителя

Если оказываемая исполнителем услуга не освобождена от налогообложения НДС, то следует в момент подписания заказчиком акта сдачи-приемки начислить к уплате налог (проводка Д90.03 К68.НДС). Далее в течение пяти дней следует составить счет-фактуру и передать ее заказчику.

Такой порядок предусмотрен в том случае, если услуга носит разовый характер.

Если же она оказывается постоянно на протяжении длительного промежутка времени, то обязанность по начислению НДС к уплате возникает в конце каждого налогового периода по НДС, то есть в конце каждого квартала. В этом случае счет-фактура передается заказчику не позднее пяти дней с конца квартала.

Если закупаются материалы или оборудования исполнителем для оказания услуги, облагаемой НДС, то налог при принятым ценностям можно направить к возмещению в день получения счета-фактуры (если эти ценности приняты к учету).

Проводки по учету НДС по услугам у исполнителя:

Дебет Кредит Операция
20 10 Отражена стоимость материальных затрат, занятых в оказании услуги
20 70, 69 Учтены расходы на зарплату персонала, участвующего в оказании услуги
62 90.01 Отражена выручка по услуге
90.03 68.НДС Начислен НДС для последующего перечисления в бюджет
90.02 20 Списана себестоимость услуг
51 62 Получение оплаты от заказчика

Получение аванса

При получении аванса от заказчика возникает обязанность по начислению НДС с полученной денежной суммы. Такая обязанность должна быть исполнена в день поступления средств, так как услуга еще не реализована, то проводка по начислению налога имеет вид Д76.Аванс К68.НДС.

Когда услуга будет оказана и подпишется акт, исполнитель направить НДС с аванса к вычету проводкой Д68.НДС К76.Аванс, и начислит НДС к уплате по подписанному акту проводкой Д90.03 К68.НДС.

НДС по услугам у заказчика

Подписав договор об оказании услуги с исполнителем, заказчику остается ожидать, когда исполнитель отчитается о проделанной работе посредством предоставления акта сдачи-приемки. В этот момент заказчик либо принимает услугу, подписывая акт, либо не принимает ее, если не устраивает качество ее оказания.

Если акт подписан, то не позднее 5-ти дней исполнитель предоставит счет-фактуру, только получив этот бланк, заказчик может направить к возмещению НДС по услугам проводками Д19 К60 и Д68.НДС К19.

Перечисление аванса

Если по договору заказчик заранее оплачивает стоимость услуги, то исполнитель должен выделить из суммы НДС и выставить на ее величину счет-фактуру в 5-ти дневный срок с момент получения денег.

Заказчик, получив счет-фактуру, направляет к вычету указанную в нем сумму НДС.

После оказания услуги и подписания акта, исполнитель еще раз выставляет счет-фактуру, на основании этих документов заказчик может восстановить ранее возмещенные налог и начислить его у к уплате заново уже по новому счету-фактуре.

Акт сдачи-приемки услуг

Бланк акта приемки-сдачи оказанных услуг является приложением к договору возмездного оказания услуг.

Данный документ формируется в двух экземплярах, каждый из которых должен включать следующие сведения:

  • Город, где оформлен бланк
  • Дата формирования акта
  • Сведения о заказчике
  • Сведения об исполнителе
  • Номер и № договора об оказании услуг
  • Период, в течении которого оказывалась услуга
  • Список услуг с указанием наименования, описания, результата
  • Количественные показатели, объем
  • Цена за единицу и стоимость с НДС
  • Общая стоимость по каждой позиции и по акту в целом
  • Общая величина НДС по акту
  • Выявленные недочеты или отсутствие претензий
  • Подписи сторон и оттиски печати

Уточненная декларация по НДС

Если компания, отчитываясь перед налоговой по НДС, допускает ошибки в заполнении декларации, то появляется необходимость в составлении дополнительного отчета – уточненной декларации по НДС.

Редактировать неверные сведения нужно только, если допущенная ошибка мешает правильно идентифицировать конечную сумму налога к уплате или возмещению.

81 статья НК РФ определяет процедуру подачи уточненной декларации по НДС.

Когда подавать?

Уточнять поданную ранее декларацию нужно в следующих ситуациях:

  • Ошибка привела к занижению базы и/или налога – подача новой декларации обязательна
  • Ошибка привела к завышению этих показателей – подача осуществляется по желанию налогоплательщика

Налоговые агенты по НДС подают уточненный документ в любом случае, независимо от того завышен или занижен налог к уплате.

Когда не нужно подавать?

Можно выделить следующие случаи, когда компания может не предоставлять уточнения по НДС:

  1. Обнаруженные ошибки никак не влияют на базу и налог
  2. Если недочеты обнаружены налоговой раньше, чем налогоплательщиком. ФНС самостоятельно проведет корректировку показателей
  3. Если компания желает учесть вычет по прошедшим периодам, такой вычет можно отразить в декларации за текущий период

Куда подавать?

В то же отделение налоговой, куда была подана изначальная декларация по НДС (отделение, где зарегистрирован налогоплательщик).

Для заполнения следует использовать бланк декларации, аналогичный исходному, в который вписываются правильные показатели (старые неправильные данные нигде отражать не нужно).

Подача уточненной декларации вызывает обязательную камеральную проверку деятельности компании в отношении НДС. Если давно не проводилась выездная проверка, то может быть проведена и она. Нюанс в том, что ФНС, проводя проверки налогоплательщика в отношении добавленного налога, может заодно проверить и данные по остальным налогам. Если будут выявлены ошибки, то придется их исправлять, в некоторых случаях платить пени, штрафы.

Подается уточненная декларация в электронном виде, как и исходная.

Срок подачи

Как только будет обнаружена ошибка, сразу же следует заполнить уточненную декларацию и подать ее в налоговую.

В данном случае возможны следующие нюансы:

  • если исходная декларация уже подана, но срок для ее предоставления по отчетному кварталу еще не закончился, то важно успеть до его окончания подать уточненную декларацию, тогда налоговой будет учтена именно последний отчет (штрафы и пени уплачивать не придется)
  • если исходная декларация подана, и закончился срок подачи, но не закончился срок оплаты налога, то следует успеть оплатить правильную величину НДС в срок и подать уточненную декларацию (штрафы и пени также начислены не будут)
  • если исходная декларация подана и прошли все сроки по подаче и оплате, то при выявлении ошибки следует сразу же доплатить недостающую сумму НДС с начисленными пени, после чего подать уточненную декларацию (штраф налоговая не назначит). Важно сначала оплатить НДС и пени, а потом подавать отредактированный отчет

Расчет пени

Пени по недоплаченной сумме НДС рассчитывается по следующей формуле:

Пени = 1/300 * ставка реф. * кол-во проср.дн. * НДС к доплате.

В этой формуле:

  • Ставка рефинансирования в 2016 году равна 11%
  • Кол-во проср.дн. – число календарных дней задолженности по налогу (начиная со следующего дня после срока уплаты НДС до момента его доплаты)
  • НДС к доплате – та величина налога, которая была добавлена к НДС из исходной декларации

Отправляя уточненку по НДС в налоговую следует приложить к ней ксерокопию платежного поручения, свидетельствующего о перечислении доплаты по налогу.

Образец заполнения уточненной декларации по НДС

Если компания обнаружила ошибки и решила заполнить уточненную декларацию для подачи в налоговую, то следует взять бланк декларации, который был использован при исходной подаче.

В этом бланке старые правильные данные не меняются, а неверные изменяются на правильные.

Для того чтобы упростить заполнение уточненной декларации по НДС в разделах 8-12 имеется поле 001, в котором ставится признак актуальности ранее поданных сведений. Если в этом поле поставить 0, то данные в этом разделе требуют редактирования. Если поставить 1, значит сведения в этом разделе были указаны правильные и редактироваться не будут. В таком разделе не нужно заполнять остальные поля, достаточно указать признак «1» в поле 001 и заполнить прочерками все остальные клетки.

Для заполнения уточненной декларации по НДС следует выполнить следующие действия:

  • На титульном листе указать № корректировки, в которым ставится порядковый номер подачи уточненки в формате «001», «002» и далее, остальные поля этого листа заполняются так же, как и в исходной декларации
  • В разделах 8-12 ставится признак актуальности «0» или «1», если поставлен 0, то раздел должен быть заполнен правильными данными, если поставлен 1, то раздел заполняется прочерками
  • В остальные разделы декларации вносятся изменения в необходимые поля в зависимости от внесенных изменений в разделы 8-12

Образцы заполнения разделов 8-12

Данные разделы используются для следующих целей:

  • 8-й – для отражения данных по полученным счетам-фактурам (по покупкам и поступлениям)
  • 9-й – для отражения данных по выставленным счетам-фактурам (по продажам)
  • 10-й и 11-й – для отражения аналогичных данных налоговыми агентами
  • 12-1 – отражаются сформированные счета-фактуры теми лицами, у которых нет такой обязанности

Образцы заполнения признака актуальности при различных ошибках:

  • Не учтена реализация — в приложении к 9-му разделу ставится 0, в остальных разделах 1
  • Не верно рассчитан НДС с реализации – в прил. к 9-му разделу ставится 0, в остальных – 1
  • Не верно посчитан НДС к вычету – в прил. к 8-му разделу ставится 0, в остальных – 1
  • Не верно посчитан НДС к уплате и вычету – в приложениях к 8-му и 9-му разделам ставится 0, в остальных – 1

Сопроводительное письмо в налоговую к уточненке

Подача уточненной декларации по НДС должна быть пояснена для ФНС с помощью приложения сопроводительного письма, который представляет собой пояснительную записку, отражающую разъяснения для специалистов налоговой о назначении повторной подачи декларации.

Сопроводительное письмо к уточненной декларации по НДС компании формируют самостоятельно, предлагаем ниже скачать примерный образец пояснительной записки.

Рекомендуется в сопроводительное письмо включить следующие сведения:

  • Данные о том, куда подается уточненка (сведения об отделении ФНС)
  • Данные о том, кто уточняет поданную ранее декларацию (сведения о налогоплательщике)
  • Название налога, по которому даются уточнения
  • Причина предоставления уточнений
  • Период, за который не верно поданы сведения
  • Изменяемые поля
  • Показатели для исправления
  • Свидетельство доплаты налога и пени
  • Список приложенных документов
  • Заверение документа

Счет-фактура

Счет-фактура – важный документ, позволяющий возместить уплаченный поставщику НДС. В данной статье рассмотрим, как правильно заполнить данный документ.

В качестве примера мы заполнили данный бланк, скачать заполненный образец можно по ссылке в конце статьи.

Счет-фактура выписывается поставщиком и прикладывается к прочим документам, сопровождающим отгрузку товара (товарной накладной или товарно-транспортной накладной, счету на оплату). Направить НДС, предъявленный поставщиком, к вычету можно только при наличии счета-фактуры с выделенным налогом.

Вместо передаточного документа и счета-фактуры можно оформить один документ — универсальный передаточный документ (УПД).

Образец заполнения счета-фактуры

Бланку счета-фактуры нужно присвоить номер (обычно идет нумерация с начала года) и поставить дату оформления.

Строку 1а нужно заполнить в случае, если происходит корректировка бланка.

2 – наименование продавца;

2а – его адрес;

2б – его ИНН, КПП;

3 – наименование грузоотправителя (в случае совпадения с продавцом пишется «он же»);

4 – наименование грузополучателя и его адрес;

5 – номер и дата платежного документа;

6, 6а и 6б – наименование, адрес, ИНН, КПП покупателя;

7 – наименование валюты и его код по классификатору.

Таблица бланка счета-фактуры заполняется по аналогии с товарной накладной, приводится перечень отгружаемых товаров. Важным является наличие в таблице графы для указания НДС.

Если товар иностранный, то необходимо указать страну происхождения – наименование и код, а также номер таможенной декларации.

Подписывать заполненный бланк счета-фактуры может руководитель организации, главный бухгалтер или иное лицо, уполномоченное на то доверенностью на право подписи.

Печать на бланке ставить не нужно.

Если данный документ выписывает ИП, то пишется его ФИО и реквизиты свидетельства о регистрации ИП.

Оформляется рассматриваемый бланк в одном экземпляре для покупателя.


Электронные счета-фактуры

Налоговый кодекс РФ позволяет выставлять счета-фактуры не только в бумажном виде, но и в электронном. Контрагенты сами решают, каким образом они будут обмениваться документами. Право применять электронную документацию для направления входного «добавленного» налога к вычету закреплено в девятом пункте сто шестьдесят девятой статьи НК РФ.

Насколько это выгодно и удобно?

Электронные счета-фактуры удобны для обеих сторон. Продавцу нет нужды доставлять до клиента бумажный документ, тратя свое время и деньги, а покупатель получает нужный документ своевременно.

В электронном виде проще вносить изменения в счета-фактуры, исправлять, корректировать документ. Переделанный бланк счета-фактуры поступает покупателю в кратчайшие сроки. Электронные операции могут происходить почти мгновенно, что является существенным достоинством для сторон.

Вместе с тем есть и недостатки у электронного обмен счетами-фактурами. Сторонам нужно потратиться на оформление усиленной квалифицированной электронной подписи. Подготовиться технически к получению и передачи электронной документации, заключить договора с посредником, который возьмет на себя процедуру обмена, оплатить его услуги.

Как перейти на электронные счета-фактуры?

Если два субъекта экономических отношений решают выставлять и получать счета-фактуры в электронном виде, то нужно выполнить следующие шаги:

  1. Согласовать это в письменном виде
  2. Подготовиться технически к приему и передаче электронных счетов-фактур
  3. Получить усиленную квалифицированную электронную подпись (УКЭП)
  4. Подобрать подходящего посредника – Оператора электронного документооборота
  5. Заполнить и подать заявление на подключение к услугам Оператора
  6. Заключить договор с Оператором
  7. Получить от Оператора необходимые данные для подключения – параметры для доступа, идентификатор

Образец соглашения

Два экономических субъекта – поставщик и клиент, должны договориться об электронном обмене счетами-фактурами. Электронная документация должна полностью заменить бумажную. Договариваться лучше не в словесной форме, а в письменной, чтобы не пришлось в будущем решать проблемы, связанные с недовольством одной из сторон.

Сторонам следует подписать соглашение об участии в электронном документообороте при передаче счетов-фактур. Содержание этого соглашения составляется в свободной форме, при этом в нем нужно указать следующие моменты:

  • Название бланка
  • Дата и место составления
  • Реквизиты сторон
  • Подтверждение того, что стороны будут обмениваться счетами-фактурами в электронном виде
  • Указание на то, что должно быть выполнено требование приказа №174н о подписании документов УКЭП
  • Ссылки на законодательные документы, устанавливающие порядок взаимодействия сторон при электронном документообороте
  • День вступления соглашения в силу
  • Срок действия соглашения
  • Подписи сторон, печати

Получение УКЭП

Приказ №174н определил, что подписывать счета-фактуры, извещения, уведомления, формируемые в ходе электронного обмена нужно именно усиленной квалифицированной электронной подписью.

Чтобы иметь возможность выполнить это требование Минфина, следует обратиться в специализированные компании, которые способны создать ключи электронных подписей и выдать квалифицированные сертификаты на них. Ориентироваться тут нужно на Федеральный закон №63-ФЗ от 6 апреля 2011 года.

Обычно счет-фактуру подписывает не только руководитель, но и главный бухгалтер (если он есть в компании), а также другие сотрудники. На всех лиц следует получить УКЭП. Кроме того, нужно выписать доверенность, которая позволит представителям компании подписывать электронную документацию. Доверенность может быть заменена распорядительных документом, например, приказом.

Выбор Оператора электронного документооборота и заключение с ним договора

Выбор достаточно большой, стороны могут выбрать более, чем одного Оператора, и заключить с каждым договор о сотрудничестве.

Каждый участник (покупатель и поставщик) должен заполнить заявление и подать его оператору. Как правило, Операторы предлагают готовые бланки заявления с полями для заполнения, остается их только оформить и подать по месту назначения. Заявление содержит основные сведения об экономическом субъекте, его реквизитах и выражает желание подключиться к электронному обмену счетами-фактурами через телекоммуникационные каналы связи.

После того, как будет подписан договор о подключении, Оператор представляет необходимые данные, на основании которых участник подготавливает свои технические средства к приему и передаче электронной документации. Оператору отводится срок в 3 дня с момента подачи заявления, в течение которого он должен передать данные для подключения.

Сведения о том, что стороны будут обмениваться электронными вариантами счетов-фактур подаются в налоговый орган, эта задача ложится на Оператора, покупателю и продавцу никаких действий предпринимать не нужно.

Порядок обмен электронной документацией

Подробная процедура обмена электронными счетами фактурами прописана в приказе №174н. Определяются действия каждой стороны при первичной подаче счета-фактуры, его исправления, подачи корректировочного документа.

Раньше при получении покупателем файла с электронным счетом-фактурой он должен был оформить извещение о свершении этого события. Приказ с апреля 2016 года отменил эту обязанность для покупателя. Извещение направляется только в том случае, если обе стороны согласовали этот момент и определили, что документ необходим.

Особенности порядка электронного обмена:

  • Каждый формируемый документ заверяется УКЭП
  • Каждому участнику электронных отношений нужно проверять файлы при поступлении
  • Вся оформляемая документация должна сохраняться в электронном виде
  • Каждое действие должно подтверждаться оформление подтверждения Оператора
  • На каждое подтверждение покупатель и продавец должны направить извещение о том, что они получили подтверждение
  • Извещение о поступлении счета-фактуры покупателю оформляется по желанию сторон
  • Каждый отдельный счет-фактура должен отправляться обособленно

Исправление электронных счетов-фактур

Электронный документооборот позволяет быстро исправлять технические ошибки в счетах-фактурах. В зависимости от вида ошибки применяется либо исправленный, либо корректировочный документ.

Если ошибка техническая (опечатка, неправильный расчет), то документ исправляется, при этом покупатель направляет продавцу через Оператора уведомление о необходимости изменить счет-фактуру. Продавец формирует еще один такой же счет-фактуру, указывает номер и дату исправления и передает через Оператора покупателю готовый бланк.

Если ошибка связана с неверным указанием цены, количества, ставки НДС, самой суммы НДС в связи с излишками, недостачей при поставке, согласованном изменении цены, то следует оформлять корректировочный счет-фактуру – самостоятельный документ, который является дополнением основного документа. Направляется корректировочный документ через Оператора так же, как и обычный.

По материалам: buhs0.ru

Комментарии:

 

Голосование

Планируете ли вы составлять бух. отчетность по упрощенной форме для малых предприятий?