• Главная
• >
• Малые предприятия

Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные – только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.

Налоги, действующие в Российской Федерации

Естественное желание каждого предприятия – платить как можно меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты:

• использовать все возможные законные способы снижения налогов;

• платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:

• затрат на производство (расходов на продажу) – например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

• финансовых результатов деятельности предприятия – например, налог на имущество предприятий, на рекламу, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом;

• доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, – например, налог на доходы физических лиц с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. А в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.

При продаже на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за весь период его работы найдут отражение также в налоговых регистрах, сформированных в соответствии с принципами налогового учета.

3.1.1.Налог на прибыль

Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

• предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход;

• предприятия малого бизнеса.

При подготовке ко второму чтению проекта части второй НК РФ был рассмотрен вопрос о сохранении для субъектов малого предпринимательства льготного порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль, предусмотренного Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее – Закон № 2116-I).

Освобождаются от налога на прибыль в первые два года малые предприятия, осуществляющие производство и переработку:

• сельскохозяйственной продукции;

• производство продовольственных товаров;

• товаров народного потребления;

• строительных материалов;

• медицинской техники;

• лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также ведущие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

В последующие два года для таких предприятий снижается ставка налога. Это возможно в том случае, если выручка от этих видов деятельности превышает соответственно 70 и 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы, малые предприятия, указанные в абзаце первом п. 4 ст. 6 Закона № 2116-I уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 % от установленной ставки налога на прибыль. При условии, что выручка от этих видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Не предоставляются вышеуказанные льготы малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

При определении доли выручки от реализации продукции (работ, услуг) по льготируемым видам деятельности в ее общем объеме необходимо иметь в виду, что в общую сумму выручки не включаются:

• доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента;

• доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

• доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

• доходы, полученные от видеопоказа, проката видео– и аудиокассет;

• выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.

Налоговым законодательством РФ установлена инвестиционная льгота для предприятий сферы материального производства при условии направления средств на расширение производственной базы. Предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не более трех лет. Не являются объектом налогообложения, безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения.

В 2005 г. малые предприятия окончательно распрощались со льготой по налогу на прибыль, которую они получили до 1 января 2002 г. – даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Последние льготники – это малые предприятия, созданные в 2001 г. Они могут использовать пониженные ставки по налогу на прибыль вплоть до того дня, когда исполнится четыре года с момента их государственной регистрации.

Пример 3.1. Организация утратила право на льготу по налогу на прибыль как малое предприятие в сентябре 2004 г. По итогам девяти месяцев был получен убыток в сумме 56 992 руб., а за 2004 г. в целом получена прибыль в сумме 212 619 руб.В соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).Так как право на льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», организация утратила в сентябре 2004 г., то налог на прибыль должен уплачиваться с прибыли за IV квартал 2004 г., определяемой в виде разницы между прибылью за 2004 г. в целом и прибылью за 9 месяцев 2004 г.В этом случае за девять месяцев 2004 г. получен убыток в сумме 56 992 руб., а за 2004 г. в целом получена прибыль в сумме 212 619 руб. Поэтому налог на прибыль, полученную за IV квартал, уплачивается с прибыли в сумме 269 611 руб. (56 992 руб. + 212 619 руб.).

Организации, которые в соответствии с Федеральным законом в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон 209-ФЗ) относятся к субъектам малого предпринимательства, имеют право не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если организации разрешено самой определять способ ведения бухгалтерского учета, то сделанный выбор нужно закрепить в учетной политике.

Согласно ст. 2 Закона № 110-ФЗ со дня его введения в действие утратил силу Закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», за исключением установленных ст. 1, 2, 6, 9, 101 порядка исчисления налоговой базы и порядка применения ниже перечисленных налоговых льгот, которые утрачивают силу в следующей последовательности:

• для сельскохозяйственных товаропроизводителей – рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от уплаты налога на прибыль действовало до 1 января 2005 г.;

• предусмотренные п. 4 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона № 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены;

• предусмотренные абзацем десятым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Закона № 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

• предусмотренные абзацем четырнадцатым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль действуют до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

• предусмотренная абзацем двадцать седьмым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-1 льгота по налогу на прибыль в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в силу главы 25 НК РФ производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком вышеуказанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования льготы по налогу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г.;

• предусмотренные п. 9 ст. 6 Закона № 2116-1 дополнительные льготы по налогу в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 г., действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 1 января 2004 г.

Таким образом, после вступления в силу гл. 25 НК РФ продолжают применяться (не утратили силу) некоторые налоговые льготы, введенные Законом № 2116-I.

Поэтому возникает вопрос: могут ли какие-либо налоговые льготы по налогу на прибыль применяться малыми предприятиями в соответствии с актами законодательства о налогах, вступившими в силу после 1 января 2005 года?

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 261 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (далее – Закон № 147-ФЗ) Закон № 110-ФЗ дополнен ст. 21 следующего содержания.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

· в 2004–2007 гг. – 0 %;

· в 2009–2010 гг. – 6 %;

· в 2011–2012 гг. – 12 %;

· в 2013–2015 гг. – 18 %;

· начиная с 2016 г. – в соответствии с п.1 ст. 284 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2009–2010 гг., зачисляется в размере:

1% налоговой ставки – в федеральный бюджет;

5% налоговой ставки – в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2011–2012 гг., зачисляется в размере:

2% налоговой ставки – в федеральный бюджет;

10 % налоговой ставки – в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2013–2015 гг., зачисляется в размере:

3 % налоговой ставки – в федеральный бюджет;

15 % налоговой ставки – в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ предусмотренная настоящей статьей налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов РФ.

Статьей 51 Закона № 147-ФЗ установлено, что этот Закон вступил в силу с 1 января 2004 г.

В связи с этим положения ст. 21 Закона № 110-ФЗ также вступили в силу с 1 января 2004 г.

Теперь сравним ставки по налогу на прибыль, указанные в ст. 21 Закона № 110-ФЗ, со ставками, установленными гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, за исключением случаев, предусмотренных п. 2–5 указанной статьи НК РФ, при этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом вышеуказанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Поэтому учитывая, что ст. 21 Закона № 110-ФЗ отдельной категории налогоплательщиков (сельскохозяйственным товаропроизводителям, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, т. е. единый сельскохозяйственный налог) законодательством о налогах предоставлено преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками (уплата налога на прибыль по меньшей ставке). Нужно признать что ст. 21 Закона № 110-ФЗ введена льгота по налогу на прибыль организаций, действующая с 1 января 2004 г., т. е. уже после вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Строка 090 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 5 мая 2008 г. № 54н, оставлена для льгот, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ и Федеральным законом от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ.

По указанной строке могут быть заявлены только два вида льгот (суммы прибыли), которые предусмотрены абзацами десятым и четырнадцатым пункта 6 статьи 6 Закона № 2116-1:

• для предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 % общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 % общего объема, – часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ (действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на 1 января 2002 г. программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

• для иностранных и российских юридических лиц – прибыль, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления (действуют до окончания осуществления соответствующих мероприятий).

Малым предприятиям следует учитывать, что с 2006 г. суммы льгот, установленные п. 4 ст. 6 Закона № 2116-I, не могут быть показаны, поскольку к 1 января 2006 г. истек установленный четырехлетний срок, в течение которого они могли быть заявлены, а установленные абзацем двадцать седьмым п. 6 ст. 6 Закона № 2116-I льготы по прибыли, полученной от вновь созданного до 1 января 2002 г. производства, не могли заявляться уже с 2005 г.

Наиболее существенное изменение по налогу на прибыль, было внесено Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ – это изменение, в налоговом учете основных средств. У организаций появилась возможность включения в расходы текущего периода расходов на капитальные вложения в размере 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Применение 10 %-ного бонуса – это право, а не обязанность организации. На дату начала начисления амортизации к налоговому учету можно принять и сумму амортизации, рассчитанную в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, и 10 %-ный бонус. Это приведет к возникновению отложенного налогового обязательства, так как расходы, на амортизацию в налоговом учете превысят таковые в бухгалтерском. Еще одним нововведением является отмена установленного ст. 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее. Согласно прежней редакции (п. 2 ст. 283 НК РФ) организация была вправе уменьшить в отчетном (налоговом) периоде налоговую базу (т. е. прибыль) на сумму имеющегося убытка, образовавшегося в предыдущие периоды, но не более чем на 30 % от налоговой базы. Теперь же такое ограничение снято полностью.

Уменьшать налоговую базу на сумму убытков в полном объеме организации могут с 2007 г.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы налогоплательщиков определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Порядок определения доходовот реализации установлен ст. 249 НК РФ. Соответственно, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

В свою очередь, в ыручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами в целях налогообложения признаются все иные доходы, которые не перечислены в ст. 249 НК РФ.

Статья 250 НК РФ содержит примерный перечень доходов, которые для целей налогообложения признаются внереализационными. Следует отметить, что указанный перечень не является исчерпывающим и внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и т. д.

Статьей 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Иногда предприятия вынуждены переходить со специального режима налогообложения на общий режим. А малое предприятие может лишиться своего статуса, в этих случаях появляется обязанность применять ПБУ 18/02. В таких «переходных» ситуациях у организаций возникает много вопросов, поэтому попробуем разобраться с наиболее существенными из них.

Пример 3.2.Допустим, в октябре 2008 г. организация утратила статус малогопредприятия, и теперь должна применять ПБУ 18 / 02. Каким образом нужно показатьрасхождения по основному средству, стоимость которого в налоговом учетеравна 20 000 руб., а в бухгалтерском – 27 000 руб., и при этом разница –7000 руб. – в налоговом учете была списана на расходы сразу, при оставшемсясроке амортизации – 20 мес.Прежде всего, нужно выявить все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые возникли с 1 января до октября 2008 г. и отразить на начало IV квартала постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.Разницы возникли из-за того, что часть расходов на приобретение имущества была списана в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском – включена в стоимость основного средства. Следовательно, в бухучете образуется отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться по мере начисления амортизации. Для того чтобы его посчитать, сумму разницы нужно умножить на ставку налога:Д-т сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»К-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство» – 1680 руб. (7000 руб. x 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.Кроме того, в учете нужно показать разницу между налогом на прибыль, начисленным по данным бухгалтерского и налогового учета по состоянию на 1 октября 2008 г., т. е. следует увеличить текущий налог на прибыль, отраженный в декларации, до величины бухгалтерского налога на прибыль:Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»К-т сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – 1680 руб. – отражено увеличение условного расхода по налогу на прибыль (без учета других операций).Далее в течение оставшегося срока амортизации в учете ежемесячно будут отражаться начисленная сумма амортизации по данным бухгалтерского учета и одновременно погашение отложенного налогового обязательства. Ежемесячно в учете следует делать такие записи:Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – 1350 руб. (27 000 руб.: 20 мес.) – начислена амортизация;Д-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство»К-т сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – 84 руб. [(1350 руб. – (20 000 руб.: 20 мес.)] x 24 %) – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.

Организация потеряла право на УСН.В отчете о прибылях и убытках, отражаются показатели за отчетный период и за прошлый год. Организации сначала нужно восстановить бухгалтерский учет доходов и расходов за текущий год. Ведь форма № 2 заполняется за определенный период с начала года. И только потом рассчитать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства за прошедший квартал. Разницы по ПБУ 18/02 надо отразить за весь квартал, в котором организация потеряла право на УСН. Сначала нужно посчитать разницу между налогом, который рассчитан с бухгалтерской прибыли (стр. 140 формы № 2), и тем, что отражен в декларации. Полученную величину необходимо провести в бухучете и показать в отчетности.

Если эта сумма отрицательная, то в бухгалтерском учете фиксируют постоянное налоговое обязательство либо отложенный налоговый актив. Если же результат положительный, то его следует провести как постоянный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Нужно указать постоянное обязательство или актив, ведь потом их не потребуется погашать. Отметим, что по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» надо начислить налог, рассчитанный именно с бухгалтерской прибыли.

После того как все показатели будут рассчитаны и проведены в учете, нужно только отразить в их балансе и в Отчете о прибылях и убытках. В итоге получится, что формально организация выполнила требования ПБУ 18/02.

Пример 3.3. В 2009 г. организация перешла на УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В IV квартале 2008 г. право на применение специального налогового режима утрачено.До перехода на УСН в 2007 г. организация приобрела основное средство. Срок его полезного использования – три года, первоначальная стоимость (равная цене приобретения) в налоговом учете – 90 000 руб., сумма амортизационных отчислений на дату перехода на УСН – 20 160 руб.За девять месяцев 2008 г. на основании п. 3 ст. 34616 НК РФ в расходы было списано 52 380 руб. [(90 000 руб. – 20 160 руб.): 4 х 3].Расчетная сумма амортизации (по правилам гл. 25 НК РФ) за тот же период составит 22 500 руб. (90 000 руб.: 36 мес. х 9 мес.). Таким образом, в налоговом учете при переходе на общий режим налогообложения необходимо признать внереализационный доход в сумме 29 880 руб. (52 380 руб. – 22 500 руб.).

Иных особенностей перехода на общий режим налогообложения в гл. 262 НК РФ не установлено. Между тем практика показывает, что для правильного исчисления налогов организация должна сформировать «переходную» налоговую базу по налогу на прибыль, хотя Налоговый кодекс этого и не требует.

В связи с этим при переходе на общий режим налогообложения необходимо учесть следующее:

1) при реализации товаров, работ и услуг в период применения общего режима налогообложения в доходах от реализации не учитываются суммы авансов, полученные от покупателей под предстоящие поставки, если эти суммы были включены в состав доходов в период применения УСН;

2) в доход от реализации включаются суммы оплаты по договорам, исполненным в период применения УСН, поступившие после перехода на общий режим налогообложения, если эти суммы не были учтены при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, т. е. доход для целей налогообложения прибыли будет признан по мере поступления оплаты по сделкам, осуществленным в период применения УСН;

3) с начала квартала, в котором право на УСН утрачено, организация в налоговом учете признает расходы по правилам гл. 25 НК РФ. Организации, применяющие УСН, которые выбрали объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе признать значительно меньшее число расходов, чем плательщики налога на прибыль. Поэтому при переходе на общий режим налогообложения в число расходов, вычитаемых из налоговой базы по налогу на прибыль, нужно включить те из них, которые организация на УСН не могла признать в период применения УСН (речь идет только о квартале, в котором право на применение «упрощенки» утрачено). При этом должны выполняться требования ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода;

4) расходы, которые при применении УСН были учтены в момент их оплаты, не подлежат повторному включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль после перехода на общий режим налогообложения.

Организация потеряла право на ЕНВД. Организации, переведенные на режим ЕНВД, могут одновременно заняться новой деятельностью, которая не облагается ЕНВД. И если заранее не перевести эту деятельность на УСН, то с неё надо платить обычные налоги, в том числе и на прибыль. Следовательно, начинать руководствоваться ПБУ 18/02.

Впрочем, к деятельности на ЕНВД это ПБУ все равно никакого отношения иметь не будет. В п. 7 ст. 34626 НК РФ предусмотрено: организации, которые по одному виду деятельности переведены на ЕНВД, а по другому уплачивают налог на прибыль, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

На доходы и расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД, правила ПБУ 18/02 не распространяются.

Предприятие утратило статус малого. Если малое предприятие решило не применять ПБУ 18/02, это нужно прописать в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98). Здесь нужно помнить, что п.1 ст. 4 Федерального Закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» устанавливает ограничения для структуры уставного капитала, численности сотрудников и величины выручки малых предприятий. Возьмем предприятие, занимающееся оптовой торговлей. Как только численность ее работников превысит 100 человек, к малому бизнесу она относиться уже не будет. И сразу появится обязанность применять ПБУ 18/02 несмотря на положения учетной политики. В таком случае придется выявить все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, сложившиеся на начало квартала, в котором предприятие утратило статус малого. На эту дату нужно отразить постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы). В дальнейшем ежемесячно в учете надо списывать эти суммы.

Пример 3.4.ООО занимается оптовой торговлей. В сентябре 2009 г. ООО приняло на работу несколько менеджеров. В итоге общее количество сотрудников составило 101 человек, поэтому ООО потеряло статус малого предприятия.На начало III квартала ООО установило только одну разницу между налоговым и бухгалтерским учетом – в остаточной стоимости автопогрузчика. В бухгалтерском учете на 1 июля его стоимость составила 25 000 руб., а месячная норма амортизации – 347,22 руб. Стоимость в налоговом учете равна 20 000 руб., норма амортизации – 277,78 руб.Оставшийся срок службы автопогрузчика, как для целей налогообложения, так и для бухучета, равен 72 мес.ООО сделало такие проводки:Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 1200 руб. [(25 000 руб. – 20 000 руб.) x 24 %] – отражено отложенное налоговое обязательство;Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – 347,22 руб. – начислена амортизация по автопогрузчику;Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 16,67 руб. [(347,22 руб. – 277,78 руб.) x 24 %] – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства.Далее в течение 72 мес. ООО будет начислять амортизацию и одновременно списывать отложенное налоговое обязательство.

Теперь рассмотрим и обратные ситуации – когда организация посреди года получает право отказаться от применения ПБУ 18/02.

Предприятие стало малым. Допустим, среди года был сокращен штат или изменилось соотношение долей в уставном капитале. Можно ли сразу начать игнорировать ПБУ 18/02?

Нет, нельзя, отказаться от трудоемкого расчета налоговых активов и обязательств позволяется только со следующего года.

Отказ от ПБУ 18/02 нужно тоже закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это следует из п. 8 ПБУ 1/98. А внесенные туда изменения вступают в силу только с 1 января следующего года (п. 18 ПБУ 1/98).

Организации достаточно просто соответствовать критериям малого предприятия, а подтверждать ничего не надо, а убедиться в этом инспекторы смогут при выездной проверке.

Организация перешла на ЕНВД. В течение года предприятие может перейти на ЕНВД. Допустим, часть торгового зала была продана, и магазин стал занимать не более 150 кв. м., ситуация распространенная. В НК РФ прямо не прописано, с какого момента в этом случае надо прощаться с налогом на прибыль (ПБУ 18/02) и начинать уплачивать ЕНВД.

Организация не должна применять ПБУ 18/02 с того месяца, в котором стала отвечать критериям ЕНВД. Так как именно с этого момента организация начинает платить ЕНВД, а налог на прибыль уже не платится.

Итак, с месяца перехода на ЕНВД организация не должна вести учет разницы согласно ПБУ 18/02. При этом остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» надо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете следует сделать такие записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» – списаны с учета отложенные налоговые активы;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – списан остаток отложенных налоговых обязательств.

Чтобы показатели баланса были сопоставимы, данные на начало года следует показать без учета отложенных налогов. Никаких исправительных записей в бухгалтерском учете при этом делать не надо.

3.1.2.Налог на добавленную стоимость

Упрощенная система выгодна с точки зрения налоговой тяготы, ведь в отличие от общего режима налогообложения реализация товаров (работ, услуг) при специальном режиме не облагается НДС.

Однако данное преимущество иногда мешает организациям на УСН, ведь не являясь плательщиком НДС, организация освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур. Для покупателей юридических лиц, работающих по общей системе, это существенный минус.

Статья 167 НК РФ гласит, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок. Но если предприятие получает частичную оплату в счет предстоящих поставок, то и эта сумма попадает в налогооблагаемую базу. Исключение из этого правила сделано только для экспортеров (при условии последующего подтверждения экспорта), а также изготовителей товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (перечень таких производств определяется Правительством РФ).

Однако следует помнить:

• привилегия возможна лишь при наличии документа, подтверждающего длительность производственного цикла, где указывается наименование товара, срок изготовления, название организации-производителя. Этот документ выдается Минпромэнерго России и должен представляться в ИФНС одновременно с декларацией и контрактом с покупателем (либо его копией, заверенной подписью руководителя и главного бухгалтера);

• на предприятии должен вестись раздельный учет;

• НДС по сырью и материалам, используемым в производстве таких товаров, будет приниматься к вычету значительно позже – в момент определения налоговой базы, т. е. после отгрузки произведенной в «долгоиграющем режиме» продукции.

Новая редакция НК РФ обязывает восстанавливать НДС тех, кто переходит на уплату единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения (при переходе на уплату сельхозналога данная норма не применяется), причем сделать это нужно в месяц, предшествующий переходу на специальный режим. По непроданным товарам и не использованным до перехода на другой режим материалам НДС восстанавливается в полной сумме. По основным средствам налог берется с их остаточной стоимости. Восстановленную сумму налога, нужно включить в прочие расходы, то есть уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Восстанавливать НДС придется и тем, кто в качестве вклада в уставный капитал передает не деньги, а имущество. Движение НДС в этом случае напоминает собой сделку купли-продажи: одно предприятие передает имущество и начисляет НДС, другое получает и принимает налог к вычету.

Отличие в том, что восстановленный НДС не будет включаться в расходы для целей налогообложения, потому что налог примет к вычету у себя организация, получившая ценности. Только не на основании счета-фактуры, как при обычной реализации, а на основании документов, которыми оформляется передача ценностей. Право на вычет возникает сразу же после постановки принятого объекта на учет.

Случаи, когда предъявленный налог не следует выделять на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», т. е. НДС, который не подлежит вычету, приводятся в п. 2 ст. 170 НК РФ. Перечислять все мы не будем, укажем лишь, что одним из них является приобретение имущества (работ, услуг) для операций, которые не подлежат налогообложению (ст. 149 НК РФ) либо освобождены от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Например, при покупке основного средства входной налог был законно принят к вычету, а спустя какое-то время организация получила освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, ранее вычтенный НДС подлежит восстановлению. При этом, если в качестве основного средства будет выступать недвижимость (приобретенная, построенная подрядной организацией либо самой организацией при выполнении СМР для собственного потребления), процесс восстановления ранее вычтенного налога значительно усложнится. Пункт 6 ст. 171 НК РФ в новой редакции гласит, что предприятие обязано по окончании каждого календарного года в течение 10 лет, начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться для целей налога на прибыль, в декабрьской декларации показывать восстановленную сумму НДС. При этом восстановленная сумма НДС будет рассчитываться как 1/10 суммы принятого к вычету налога в соответствующей доле. Сама же доля будет определяться по итогам каждого календарного года исходя из стоимости отгруженных за этот период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом в общей их стоимости. Исключения будут составлять полностью амортизированные здания, а также используемые как минимум 15 лет. По ним восстанавливать НДС не нужно.

Статья 161 НК РФ дополнена пунктом, согласно которому налоговыми агентами могут быть и посредники. При этом налоговой базой будет считаться стоимость продаваемых товаров с учетом акцизов (если они есть), но без включения в них НДС. А сам налог, согласно новой редакции ст. 167 НК РФ, нужно начислить при отгрузке, а не при перечислении денег иностранцу, как это делают остальные налоговые агенты (те, кто покупает товары у иностранцев, и те, кто арендует государственное или муниципальное имущество).

Организациям, которые продают товары за рубеж, также стоит обратить внимание на изменения. Продавец, не сумевший подтвердить факт экспорта, должен начислить НДС. При этом сумма сделки сейчас пересчитывается в рубли по курсу, действующему в момент отгрузки товаров, ведь именно тогда возникла налоговая база. Из-за колебаний курсов валют в учете экспортера появляется разница – между стоимостью сделки, сформированной по курсу на день отгрузки, и фактически поступившей валютой, которая оценена по курсу поступления. С 2006 г. она будет облагаться, так как обновленный п. 3 ст. 167 НК РФ для исчисления налога требует пересчитывать выручку в рубли по курсу на дату оплаты отгруженных товаров.

К документам, дающим право на применение нулевой ставки НДС, к их числу относится банковская выписка, которая подтверждает поступление выручки от иностранного лица – покупателя. Это положение позволяет налоговым органам требовать, чтобы выручка поступала непосредственно от покупателя, в противном случае они отказывают в применении нулевой ставки. Согласно обновленной редакции ст. 165 НК РФ, выписка должна подтверждать поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу. Перечислена выручка непосредственно самим покупателем или по его поручению третьим лицом – значения не имеет. В последнем случае наряду с выпиской необходимо представить договор поручения по оплате, заключенный между иностранным покупателем и организацией, перечислившей деньги.

Отдельные изменения по экспорту начали действовать только с 2007 г. Так, если сейчас экспортер, не успевший собрать необходимые документы на 181-й день со дня отгрузки товаров, может претендовать на вычеты в момент начисления НДС с неподтвержденной экспортной сделки, то в будущем заявлять о вычете можно только тогда, когда будет собран весь комплект документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С 1 января 2007 г. перестал действовать п. 6 ст. 164 НК РФ, согласно которому по экспортным операциям представляется отдельная декларация.

Пункт 3 ст. 149 НК РФ дополнен новыми положениями, согласно которому передача в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение (создание) единицы товара не выше 100 рублей.

Суммы дотаций, получаемые из бюджета в качестве компенсации ценовой разницы, для тех, кто занимается продажей товаров (работ, услуг) по льготным ценам или по ценам, регулируемым государством, увеличивали налоговую базу по НДС (ст. 162 НК РФ). С 2006 г. в п. 2 ст. 154 НК РФ появился абзац, в котором четко сказано, что полученные из бюджета субвенции (субсидии) при определении налоговой базы не учитываются.

С 2006 г. можно принять к вычету НДС по материалам, задействованным в строительстве в том месяце, когда имущество поставлено на учет. С этого же момента вычет следует показать и по недвижимости, построенной подрядной организацией, купленному объекту незавершенного капстроительства, а также по расходам на сборку и монтаж основных средств.

Нововведения расширили и конкретизировали список имущественных прав, передача которых облагается НДС. К ним относится передача прав участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в таких домах и помещения, гаражи или машино-места. При этом налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой права передаются, и расходами на их приобретение. Также упомянуты права, связанные с правом заключения договора (опцион), и арендные. Налоговая база по ним определяется в общем порядке в соответствии со статьей 154 НК РФ, то есть при расчете НДС берется цена, указанная в договоре. При этом лицо, получившее одно из указанных имущественных прав, имеет право на вычет благодаря поправкам в статьи 171 и 172 НК РФ.

В отношении НДС по товарообменным сделкам изменения вступили в силу с 2007 г. Каждая из сторон бартерного договора, получив причитающиеся ей ценности, НДС, сидящий в их стоимости, должна будет заплатить другой стороне на основании платежного поручения. Так, если стоимость обмениваемых товаров равна 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., то обе стороны обязаны перечислить друг другу 1800 руб. Такая же норма будет действовать и при зачете взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг. Вычет будет возможен, только если покупатель докажет, что при уплате поставщику налога он нес реальные затраты.

Следующие изменения касается налоговых вычетов – теперь вычет НДС по приобретенным ценностям (услугам) возможен и без оплаты, но не всегда. Необходимо дождаться оплаты, чтобы принять НДС к вычету, в следующих случаях:

• по импортным товарам принять НДС к вычету возможно только после уплаты суммы НДС в бюджет;

• при изготовлении товаров (работ, услуг) длительного цикла – право на вычет появляется только в момент появления налоговой базы;

• налоговый агент также сначала должен перечислить НДС в бюджет, а потом уже в случае наличия операций, облагаемых НДС, поставить НДС к вычету;

• при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.

При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом налоговая база определяется в последний день месяца каждого налогового периода.

Поскольку что порядок исчисления и уплаты НДС с 2006 г. существенно изменяется, в законе предусмотрены специальные статьи, регулирующие переходные положения.

Прежде всего, необходимо провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков по состоянию на 1 января 2006 г. Причем такую инвентаризацию должны провести не только те, кто определял ранее налоговую базу «по оплате», но и те, кто определял ее «по отгрузке».

В течение двух лет (2006–2008) для организаций, определявших налоговую базу НДС «по оплате», по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков сохраняется прежний порядок уплаты НДС. Иначе говоря, они включают в налоговую базу суммы поступающих в счет погашения такой задолженности денежных средств.

В случае если до 2008 г. оплата не поступит, НДС все равно придется заплатить – в первом налоговом периоде 2008 г. Соответственно, и вычеты НДС по приобретенным до 01 января 2006 г. ценностям могут осуществляться в 2006–2007 гг. на прежних условиях – при наличии оплаты поставщикам. Но если и по состоянию на 01 января 2008 г. эти суммы не будут оплачены, тогда можно будет предъявить их к вычету в первом налогом периоде 2008 г.

Для тех, кто определяет налоговую базу «по отгрузке», предусмотрена возможность, предъявить суммы НДС к вычету равными долями в первом полугодии 2006 г., вне зависимости от оплаты поставщикам.

С 1 января 2007 г. срок возмещения НДС – три месяца – оставлен прежний, но вот процедура более конкретизирована. Так, в течение двух месяцев налоговая будет проверять обоснованность сумм, заявленных к возмещению. После этого им дается неделя на то, чтобы принять решение о зачете (возврате) либо об отказе в возмещении. В последнем случае инспекция не позднее 10 дней обязана представить организации мотивированное заключение (ст. 176 НК РФ).

Если на лицевом счете организации имеется задолженность по налогу, пеням и санкциям в тот же бюджет, из которого производится возврат, то зачет в счет уплаты этих сумм происходит в первую очередь, о чем в течение опять же 10 дней будет сообщаться налогоплательщику.

Если недоимки нет, то лишний налог либо остается в бюджете (засчитывается в счет текущих платежей), либо по заявлению организации возвращается ей. При этом в два раза сократится срок возврата НДС отделениями Федерального казначейства (сейчас две недели, станет семь дней).

Законодательно предусмотрена ситуация, когда налоговая принимает решение о возмещении, а в период между датой подачи декларации и датой возмещения, у организации образуется недоимка по данному налогу, не превышающая при этом подлежащую возмещению сумму. В этом случае пени на сумму недоимки начисляться не должны.

Гораздо большее количество организаций смогут уплачивать НДС раз в квартал. Порог ежемесячной в течение квартала выручки, дающий право на ежеквартальную уплату, увеличен с 1 до 2 млн. руб. Увеличен предел для получения освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика.

Согласно ст. 145 НК РФ, индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб.

Данное положение не распространяется на предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Лица, использующие право на освобождение, должны представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение, письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.:

– выписку из книги продаж,

– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций,

– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев, или об отказе от использования, данного права.

Если в течение периода, в котором индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если предприниматель осуществлял реализацию подакцизных товаров, то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения, они утрачивают право на освобождение.

Ряд операций, совершаемых индивидуальными предпринимателями, не подлежит налогообложению НДС (ст.149 и 150 НК РФ).

Освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Это правило применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяются рассматриваемые положения, доведен до сведения приказом МИД России от 08 мая 2007 г. № 6498 и приказом Минфина России (№ 40н).

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации следующих товаров и услуг.

1) Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (постановление Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19);

• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (постановление Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998);

• очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (постановление Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240);

2) Медицинских услуг, оказываемых врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение не распространяется лишь на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. Поскольку не указано, из какого именно бюджета данные услуги финансируются, следует понимать, что финансирование может быть предусмотрено федеральным, региональными, местными бюджетами.

При этом к медицинским услугам относятся:

• услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

• услуги по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132;

• услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

• услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам.

3) Услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

4) Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

5) Монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

• монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности,

• монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств);

6) Долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

7) Услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

При льготировании этих услуг следует учитывать, что п. 6 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-I «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-I) предусмотрено, что изготовитель (исполнитель) вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок – период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель, продавец) обязан удовлетворить требования потребителя, установленные ст. 18 и 29 Закона № 2300-I.

Согласно п. 7 ст. 5 Закона № 2300-I, продавец может установить и дополнительный гарантийный срок сверх срока, установленного изготовителем. В этом случае НДС также не должен взиматься, так как речь в рассматриваемом пункте идет о гарантийном сроке вне зависимости от того, основной он или дополнительный.

8) Товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.

9) Жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

10) Финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, гражданское законодательство допускает заем не только денежными средствами, но и вещами.

Данная льгота касается займодавца, который оказывает услугу по предоставлению займа. Таким образом, от НДС освобождается стоимость услуги и, если заем предоставляется за плату (с уплатой процентов), то полученные проценты освобождаются от НДС.

Освобождению от НДС подлежат лишь те услуги, при которых в займы передаются денежные средства. При передаче в займы иного имущества полученные займодавцем проценты облагаются НДС.

Освобождаются от уплаты НДС посреднические услуги по реализации следующих товаров (работ, услуг):

• услуг по сдаче на территории Российской Федерации в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

В перечисленных случаях от НДС освобождаются как собственники товаров (исполнители работ и услуг), так и посредники, через которых данные товары (работы, услуги) реализуются.

3.1.3. Налог на доходы физических лиц

Малые предприятия с числом работников больше десяти должны представлять отчетность в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Представлять отчетность на бумажном носителе только предприятия с числом работающих менее десяти, а также предприятия, которым такая форма была разрешена налоговой инспекцией в индивидуальном порядке. Если число работников предприятия больше десяти, нужно сформировать отчетный файл и записать его на дискету, используя для этого специальную компьютерную программу. Большинство организаций пользуются программами налоговой службы, которые можно бесплатно загрузить с сайтов www.gnivc.ru и www.mosna og.ru.

Доходами физических лиц признается экономическая выгода, которая указана в гл. 23 НК РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды). Доход учитывается только в случае возможности его оценки. Если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.

Согласно налоговому законодательству плательщиками НДФЛ являются:

• физические лица, являющиеся резидентами РФ;

• физические лица, получающие доходы от источников в РФ;

• не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:

• полученные налогоплательщиком в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте);

• полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ);

• право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло в течение налогового периода;

• полученные налогоплательщиком в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые ставки, отличающиеся от основной налоговой ставки (13 %), установлены в отношении следующих видов доходов (ст. 224 НК РФ):

• выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг – 35 %;

• процентных доходов по вкладам в банках – 35 %;

• экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств – 35 %;

• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – 30 %;

• доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, – 9 %.

Доходы (выгоды) в натуральной форме являются объектом обложения. К ним относятся:

• суммы оплаты организацией за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

• полученные работником товары, выполненные в его интересах работы и оказанные услуги, на безвозмезной основе;

• суммы оплаты труда в натуральной форме.

Не облагаются те виды выгод, которые носят компенсационный характер:

• оплата проезда для лиц, должностные обязанности которых связаны с поездками;

• оплата дополнительного питания работников, занятых в сферах, связанных со значительными физическими нагрузками;

• льготная оплата временного жилья для лиц, находящихся в командировках и т. д.

Пример 3.5. Организация купила квартиру для сотрудника. Стоимость квартиры, купленной сотруднику, – это его доход, полученный в натуральной форме. Покупка квартиры – это и есть та самая «оплата товаров за сотрудника». Предприятие, которое купило квартиру работнику, должно определить налоговую базу, рассчитать НДФЛ и удержать его. НДФЛ может быть удержан из любых других доходов сотрудника, которые он получает на этом предприятии (например, из зарплаты, выданной деньгами, материальной помощи и т. п.). Гражданам, которые приобретают жилье, положен имущественный налоговый вычет в размере стоимости этого жилья, но не более 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако к нашей ситуации это не относится. В данном случае сотрудник не сам покупает квартиру – за него это делает предприятие.

Доход сотрудника (стоимость купленной квартиры) и сумму НДФЛ надо отразить в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

Пример 3.6. Организация оплачивает содержание детей работников в детском саду. Налоговые органы будут рассматривать как подлежащий налогообложению доход работника – вся сумма, внесенная организацией за содержание его (работника) ребенка в детском саду. Можно порекомендовать организации заключить с детским садом договор об оплате разницы между фактическими расходами на содержание ребенка в детском саду и размером платежей, взимаемых детским садом непосредственно с родителей. При этом не следует указывать, за каких именно детей производится оплата. В договоре достаточно указать общее количество предоставленных детским садом мест для детей работников организации.

В то же время с каждым работником следует заключить договор, в соответствии с которым организация будет производить оплату за содержание его ребенка (детей) в детском саду по общеустановленным расценкам, включая суммы оплаты в доход работника.

Статьей 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами. Согласно п. 28 указанной нормы освобождены от налогообложения доходы, не превышающие 4 000 рублей, получееные в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, а также в виде подарков, призов, материальной помощи, оплаты медикаментов и др. Помощь и подарки, полученные ветеранами, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, узниками, не будет облагаться налогом в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п.33 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2006 г. утратил силу Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Данный налог исключается из перечня федеральных налогов и сборов.

Стоимость передаваемого подарка в целях исчисления НДФЛ признается доходом, полученным в натуральной форме, налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость передаваемого подарка (приза), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Поэтому, стоимость подарка в целях исчисления НДФЛ определяется исходя из рыночных цен на идентичные товары с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов.

Не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических путевок), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

• за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

• за счет средств Фонда социального страхования РФ.

С 2003 г. стоимость приобретаемых для работников организации путевок в дома отдыха, не являющиеся санаторно-курортными или оздоровительными учреждениями, включается в доход работника и облагается НДФЛ.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;

• расходы по найму жилого помещения;

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

• иные расходы, произведенные работником с разрешения, или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

С 1 января 2008 г. в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от налогообложения НДФЛ в пределах 700 руб. (командировка на территории РФ) и 2500 руб. (командировка за границу) за каждый день нахождения в командировке.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ).

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. За использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя: до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 %.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9, 30 или 35 %), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

1) 3000 руб. Этот вычет, предоставляется работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;

• являются инвалидами Великой Отечественной войны;

• стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

2) 500 руб. Этот вычет предоставляется работникам, которые:

• являются героями Советского Союза или Российской Федерации;

• награждены орденом Славы трех степеней;

• являются инвалидами с детства;

• являются инвалидами I и II групп;

• пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

3) 600 руб.;

4) 400 руб.

Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1 000 руб. в месяц на каждого ребенка.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов налогоплательщик должен предоставить, следующие документы:

• заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов;

• документы или их копии, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты;

• справку о доходах, подтверждающую полученный доход и сумму удержанного налога.

В новой редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ поименованы конкретные виды расходов покупателей и застройщиков жилья, которые могут включаться в сумму имущественного налогового вычета:

• на разработку проектно-сметной документации;

• приобретение строительных и отделочных материалов;

• приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

• связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

• на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При приобретении квартиры или доли (долей) в ней в фактические расходы могут включаться расходы:

• на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

• на приобретение отделочных материалов, связанные с отделкой квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщики представляют:

• при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

• при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания строительства квартиры в строящемся доме, т. е. еще до получения свидетельства о праве собственности на квартиру.

С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона № 112-ФЗ) до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту), к которому должно прилагаться подтверждение их права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, которая утверждается ФНС России.

Приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@ утверждена форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет (Уведомление).

В Уведомлении указывается сумма имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, право на получение которой, налогоплательщиком подтверждается налоговым органом. При этом сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета, указывается в Уведомлении отдельной строкой.

Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи. Например. Если работник в апреле 2008 г. (или позднее) представит в бухгалтерию организации полученное им в налоговом органе уведомление за 2008 г., работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм НДФЛ за январь, февраль и март 2008 г.

С 1 января 2005 г. изменился порядок выплаты государственных пособий.

Обращаем внимание на следующее:

• за счет средств работодателя оплачиваются только рабочие дни или часы, пропущенные сотрудником из-за болезни, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности;

• бытовая травма подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности независимо от причины ее получения;

• начислять ЕСН на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет работодателя, не нужно;

• порядок выплаты пособий гражданам, работающим в организациях и у предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулируется Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы» (далее – Федеральный закон от 31 декабря 2002 г.);

• сумму выплаченного двухдневного пособия предприятие вправе включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль, а бюджетные организации – отнести на подстатью 211 «Заработная плата» экономической классификации расходов бюджета (приложение 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 24 августа 2007 г. № 74н)).

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

К пособиям, не подлежащим налогообложению относятся компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и др.

Пример 3.7.Оклад работника малого предприятия в 2009 г. составляет 28 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти лет, поэтому он имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 400 руб., а также на «детский» вычет в сумме 1000 руб.Таким образом, в январе 2009 г. облагаемый доход работника составит 26 600 руб. [28 000 руб. – 400 руб. – 1 000 руб.].Сумма налога составит 3 458 руб. (26 600 руб. х 13 %).В феврале доход работника с начала года превысит 40 000 руб. и составит 56 000 руб. (28 000 + 28 000). Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать бухгалтеру из дохода работника в феврале, составит 3 510 руб. [(28 000 руб. – 1 000 руб.) х 13 %].В ноябре доход работника с начала года составит 308 000 руб. (28 000 х 11). Эта сумма больше 280 000 руб., поэтому работник теряет право на оба вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты. Сумма налога с зарплаты за ноябрь составит 3 640 руб. (28 000 руб. х 13 %).

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках – не позднее дня перечисления.

В иных случаях работодатели перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В случае если совокупная сумма удержанного с доходов работника налога, подлежащая перечислению в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным годом. Не допускается уплата налога за счет средств работодателя.

Первичный документ налогового учета – налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т. е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», кредит счета 51 «Расчетные счета»).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

3.1.4. Транспортный налог

Федеральным законом от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ внесены изменения в гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ. Теперь организациям нужно отчитываться ежеквартально и уплачивать авансовые платежи по налогу. Правда, некоторые налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей субъектом РФ.

Как следует поступать в ситуации, когда автомобиль давно не используется (сгорел при пожаре получил неустранимые повреждения и т. д.), а налоговый орган требует заплатить по нему транспортный налог. Это требование вполне законно, поскольку машина в свое время была зарегистрирована на предприятие. Как объяснить инспектору, что машины больше не существует? Согласно позиции налогового органа доказательством утилизации автомобиля служит «документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства», выданный организацией, которая фактически провела утилизацию.

Получить документ об утилизации можно в двух местах: на городской свалке или в пункте приема металлолома. После того как вы передадите останки своего автомобиля этим службам, они выдадут вам справку или накладную.

В ст. 357 НК РФ указано: транспортный налог платят предприятия, на которых зарегистрированы транспортные средства. Это означает, что до тех пор, пока утилизированный автомобиль продолжает числиться за организацией, налог придется платить.

Чтобы избежать подобной участи, нужно снять автомобиль с регистрационного учета. Для этого следует представить в ГИБДД:

• техпаспорт машины;

• ее регистрационные документы;

• знаки;

• акт о списании автотранспортного средства по форме № ОС-4а (утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

В автоинспекции на акте поставят штемпель о снятии машины с регистрационного учета. Теперь этот документ послужит основанием для освобождения от уплаты налога. Исключить из налоговой базы списанный автомобиль можно уже со следующего месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Специально уведомлять об этом налоговую инспекцию не нужно. Сотрудники Госавтоинспекции сами сообщат в налоговый орган о снятии вашей машины с учета.

В случае если автомобиль украли а он по-прежнему числится за предприятием, и у владельца все-таки, есть надежда, что рано или поздно его вернут. Избежать налога поможет справка, подтверждающая факт угона. Ее должны оформить в отделении милиции, которое расследует кражу автомобиля. Причем в налоговую надо представить именно подлинник, а не ксерокопию справки (Постановления ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 № А12-30480/05-С29, Северо-Западного округа от 10.03.2006 № А13-8082/2005-19, Письмо УФНС по г. Москве от 29.03.2005 № 18–08/1/20366). В этом случае предприятие заплатит налог лишь за те месяцы, когда оно владело автомобилем.

Уплачивать транспортный налог нужно по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). А что означает «местонахождение», если у предприятия есть филиал и автомобиль записан на него? Ведь в свидетельстве о регистрации и техпаспорте как собственник автомобиля указано само предприятие, а в графах с адресными данными записано местонахождение обособленного подразделения. В таком случае непонятно, где платить налог – по месту головного отделения или филиала.

В этом случае, раз налог напрямую связан с регистрацией транспорта, а автомобиль записан на адрес обособленного подразделения, то платить надо в налоговую инспекцию филиала. Туда же нужно и сдавать декларацию по налогу.

Если в течение года предприятие сняло автомобиль с учета в головном отделении и перерегистрировало его на филиал, то порядок расчета с бюджетом особый. До снятия техники с учета налог нужно платить по местонахождению самого предприятия, а после перерегистрации – по адресу филиала, причем по ставкам, которые действуют в данном регионе.

При расчете налога необходимо учесть количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу. Местонахождением автомобиля в данном месяце считается место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца (письмо от 9 апреля 2004 г. № 04-05-12/20).

С регистрацией связана и другая проблема. Предприятия, которые сдают или берут транспорт в лизинг, нередко спорят о том, кто из них должен платить транспортный налог.

Согласно ст. 357 НК РФ: налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль. Обычно это балансодержатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог – лизингодатель или лизингополучатель (Письмо Минфина РФ от 12.12.2006 № 03-06-04-04/52).

• Эффективное распределение рабочего времени на круглосуточных работах
• Как ИП платить алименты
• В 2022 ПФР упростит получение пособий
• Имеет ли работодатель право не допускать в столовую работников без QR-кода
• Оплачивать ли отпуск сотруднику, получающему образование не по профилю работы?