Бухучет инфо

Каждый день компании, организации сталкиваются со множеством хозяйственных операций: продажа товара, покупка товара, перечисление денежных средств с расчетного счета и многие другие. Как правильно указать бухгалтерские проводки в бухгалтерии?

Оглавление:

1. Основные средства
   Типовые проводки по ОС
2. Учет денежных средств
   Возврат ошибочно списанных банком денежных средств
   Учет операций по расчетному счету
   Учет денежных средств в валюте. Бухгалтерские проводки
   Учет операций по аккредитивам. Бухгалтерские проводки
   Учет операций покупки, продажи валюты. Бухгалтерские проводки
   Перечисление денежных средств поставщикам и прочим кредиторам
   Поступление денежных средств от покупателей
   Погашение кредитов, займов и процентов по ним
   Поступление на расчетный счет кредитов и займов
   Перечисление денежных средств в бюджет и фонды
   Прочие перечисления с расчетного счета
   Финансовые вложения с расчетного счета
   Поступление средств на расчетный счет по прочим операциям
   Возврат денежных средств покупателям
   Возврат денежных средств от поставщиков
3. Учет кассовых операций
   Учет поступления в кассу денежных средств. Бухгалтерские проводки
   Учет выдачи из кассы денежных средств. Бухгалтерские проводки
4. Учет затрат, себестоимость
   Учет затрат по Absorption Costing. Типовые проводки
   Учет затрат по Direct Costing. Типовые проводки
5. Учет материалов
   Учет поступления материалов. Бухгалтерские проводки
   Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по материалам. Бухгалтерские проводки
   Учет расхода (выбытия) материалов. Бухгалтерские проводки
6. Бухгалтерский учет товаров
   Учет товаров по договору поставки с переходом собственности в момент оплаты. Бухгалтерские проводки
   Учет товаров по договору поставки с переходом собственности в момент отгрузки. Бухгалтерские проводки
   Учет продажи товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки
   Учет покупки товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки
7. Учет готовой продукции
   Учет выпуска готовой продукции. Бухгалтерские проводки
   Учет реализации готовой продукции. Бухгалтерские проводки
8. Инвентаризация
   Недостачи, излишки товаров. Типовые проводки
   Списание дебиторской, кредиторской задолженности
   Возмещение материального ущерба
   Недостачи, излишки материалов. Типовые проводки

Основные средства

Типовые проводки по ОС

Покупка основных средств (формирование первоначальной стоимости)

Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС
Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию
Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств
Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства
Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей
Ввод основного приобретенного ОС в эксплуатацию
Возмещение НДС

Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС

Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следует обратить на порядок отражения НДС в учете:

• если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
• в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.

Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию

Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств

При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете: Бухгалтерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт 66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67). Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства

Учет регистрационных сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных платежей

Ввод основного приобретенного ОС в эксплуатацию

Возмещение НДС

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 01 - Основные средства
• 08 - Вложения во внеоборотные активы
• 08.4 - Приобретение объектов основных средств
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 19.1 - Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
• 50 - Касса
• 50-1 - Касса организации
• 51 - Расчетные счета
• 55 - Специальные счета в банках
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
• 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 71 - Расчеты с подотчетными лицами
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.4 - Расчеты по депонированным суммам
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы

Учет денежных средств

Возврат ошибочно списанных банком денежных средств

Учет операций по расчетному счету

На территории Российской Федерации безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации - банки по расчетным счетам, открытым на основании договора банковского обслуживания (как открыть расчетный счет). Операции по расчетному счету проводятся с помощью расчетных документов. Наиболее распространенными являются операции расчетов платежными поручениями.

Расчетные документы принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. В случае недостаточности денежных средств на расчетном счете организации банк поступает следующим образом: по расчетному счету организации заводится картотека – учет расчетных документов на списание средств со счета. Для оплаты расчетных документов, оказавшихся в картотеке, законодательством (ст. 855 ГК РФ) установлена следующая очередность исполнения:

• проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
• проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда;
• проведение операций по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации;
• проведение операций по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
• проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• проведение операций по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. При частичной оплате платежного документа банком оформляется платежный ордер и один из его экземпляров прилагается к банковской выписке по счету.

С порядком заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов можно ознакомиться в главе 2 Положения о безналичных расчетах РФ.

Учет операций по расчетному счету в валюте Российской Федерации ведется на счете 51 "Расчетные счета" бухгалтерского плана счетов. В дебет этого счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных с расчетного счета. Если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок кредитных организаций (банков) и приложенных к ним расчетных документов. После получения выписки бухгалтер должен сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения информации в выписке в соответствии с первичными расчетными документами. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Проверка расчетных документов и отражение операций по расчетным счетам должны производиться в день поступления выписок. Рассмотрим учет типовых операций по расчетным счетам:

• учет поступления денежных средств на расчетный счет;
• учет перечисления денежных средств с расчетного счета;
• учет возврата денежных средств на расчетный счет.

Отдельно можно выделить учет операций по расчетным счетам в валюте. На территории Российской Федерации проведение операций с иностранной валютой регулируется Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Учет денежных средств в валюте. Бухгалтерские проводки

Расчеты денежными средствами в валюте с покупателями и заказчиками
Расчеты денежными средствами в валюте с поставщиками и подрядчиками
Расчеты денежными средствами в валюте с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты по кредитам и займам в валюте
Внутренние операции по валютному расчетному счету

Расчеты денежными средствами в валюте с покупателями и заказчиками

Расчеты денежными средствами в валюте с поставщиками и подрядчиками

Расчеты денежными средствами в валюте с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты по кредитам и займам в валюте

Внутренние операции по валютному расчетному счету

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 50 - Касса
• 50.21 - Касса организации (в валюте)
• 52 - Валютные счета
• 55 - Специальные счета в банках
• 55.21 - Аккредитивы в валюте
• 57 - Переводы в пути
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.21 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте
• 60.22 - Расчеты по авансам выданным в валюте
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.21 - Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте
• 62.22 - Расчеты по авансам полученным в валюте
• 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
• 66.21 - Краткосрочные кредиты в валюте
• 66.22 - Проценты по краткосрочным кредитам в валюте
• 66.23 - Краткосрочные займы в валюте
• 66.24 - Проценты по краткосрочным займам в валюте
• 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
• 67.21 - Долгосрочные кредиты в валюте
• 67.22 - Проценты по долгосрочным кредитам в валюте
• 67.23 - Долгосрочные займы в валюте
• 67.24 - Проценты по долгосрочным займам в валюте
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.21 - Расчеты по имущественному и личному страхованию в валюте
• 76.22 - Расчеты по претензиям в валюте
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы

Учет операций по аккредитивам. Бухгалтерские проводки

Аккредитив. Зачисление денежных средств
Аккредитив. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Аккредитив. Восстановление неиспользованных средств

Аккредитив. Зачисление денежных средств

Аккредитив - это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.

Аккредитив. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Аккредитив. Восстановление неиспользованных средств

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 51 - Расчетные счета
• 52 - Валютные счета
• 55 - Специальные счета в банках
• 55.01 - Аккредитивы
• 55.21 - Аккредитивы в валюте
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.02 - Расчеты по авансам выданным
• 66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
• 66.01 - Краткосрочные кредиты
• 66.03 - Краткосрочные займы
• 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
• 67.01 - Долгосрочные кредиты
• 67.03 - Долгосрочные займы
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.01 - Расчеты по имущественному и личному страхованию
• 76.02 - Расчеты по претензиям

Учет операций покупки, продажи валюты. Бухгалтерские проводки

Покупка валюты
Продажа валюты

Покупка валюты

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в бухгалтерском учете операции покупки валюты.

Продажа валюты

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в бухгалтерском учете операции продажи валюты.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 51 - Расчетные счета
• 52 - Валютные счета
• 57 - Переводы в пути
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы

Перечисление денежных средств поставщикам и прочим кредиторам

Перечисление денежных средств поставщикам, как правило, осуществляется в рамках договоров поставки товарно-материальных ценностей. Порядок расчетов за поставляемые товары определяется условиями договора и должен отвечать требованиям ст. 516 ГК РФ "Расчеты за поставляемые товары".

Безналичные расчеты с подрядчиками регулируются договорами подряда и должны отвечать требованиям гл. 37 ГК РФ "Подряд".

К расчетам с прочими контрагентами можно отнести перечисление денежных средств по претензиям, договорам перевода долга и прочим договорным отношениям, страховые выплаты.

В бухгалтерском учете операции перечисления денежных средств поставщикам, подрядчикам и прочим контрагентам отражаются следующими проводками:

Поступление денежных средств от покупателей

Безналичные расчеты с покупателями осуществляются в рамках договоров купли-продажи товарно-материальных ценностей. Условия поставки и порядок расчетов товары определяются пунктами договора купли-продажи и регламентированы гл.30 ГК РФ "Купля-продажа".

Безналичные расчеты с заказчиками регулируются условиями договоров возмездного оказания услуг и должны отвечать требованиям гл. 39 ГК РФ.

К расчетам с прочими контрагентами можно отнести поступление денежных средств по претензиям, договорам перевода долга и прочим финансовым договорам.

В бухгалтерском учете безналичные расчеты с покупателями, заказчиками и прочими контрагентами отражаются следующими проводками:

Погашение кредитов, займов и процентов по ним

Погашение кредитов и процентов по ним осуществляются кредитной организации в рамках кредитного договора. Размер процентов по кредиту и порядок его погашения определяется условиями кредитного договора и должен соответствовать требованиям ст.819 ГК РФ - ст.821 ГК РФ.

Безналичные расчеты по займам регулируются договорами займа и должны отвечать требованиям пар.1 гл.42 ГК РФ "Заем".

В бухгалтерском учете погашение кредитов, займов и процентов по ним отражаются следующими проводками:

Поступление на расчетный счет кредитов и займов

Расчеты по кредитам осуществляются с банком или другой кредитной организацией в рамках кредитного договора. Порядок расчетов по кредитам определяется условиями кредитного договора и должен соответствовать требованиям ст.819 ГК РФ - ст.821 ГК РФ.

Безналичные расчеты по займам регулируются договорами займа и должны отвечать требованиям пар.1 гл.42 ГК РФ "Заем".

В бухгалтерском учете поступление денежных средств по кредитам и займам отражаются следующими проводками:

Перечисление денежных средств в бюджет и фонды

Расчеты с бюджетом и фондами включают в себя перечисление денежных средств в счет погашения налогов и страховых взносов. Ниже приведены типовые бухгалтерские проводки, отражающие в учете данный вид расчетов.

Прочие перечисления с расчетного счета

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие движение денежных средств между расчетными счетами, расчетным счетом и кассой организации и прочие операции списания денежных средств с расчетного счета.

Финансовые вложения с расчетного счета

Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. а также вклады организации-товарища по договору простого товарищества (ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

С правовыми основами, регламентирующими требования к ценным бумагам, можно ознакомиться в гл.7 ГК РФ. Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расчеты по финансовым вложениям.

Поступление средств на расчетный счет по прочим операциям

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие поступление безналичных денежных средств по операциям расчетов с учредителями, вкладам в уставной капитал, расчетам с филиалами и прочим операциям.

Возврат денежных средств покупателям

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие возврат денежных средств покупателям и заказчикам с расчетного счета организации. Рассмотрены ситуации возврата денежных средств, полученных в виде авансов или оплаты за товары, работы, услуги и прочие активы.

Возврат денежных средств от поставщиков

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие зачисление денежных средств на расчетный счет организации. Рассмотрены операции возврата денежных средств, перечисленных ранее в виде авансов или оплаты за товары, работы, услуги и прочие активы.

Учет кассовых операций

Учет поступления в кассу денежных средств. Бухгалтерские проводки

Поступления в кассу от работников организации
Поступления в кассу от контрагентов и физических лиц, не являющихся работниками организации
Поступление денежных средств с расчетного, валютного, специального счетов в кассу организации
Прочие поступления в кассу организации

Поступления в кассу от работников организации

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции поступления наличных денежных средств в кассу от работников организации

Поступления в кассу от контрагентов и физических лиц, не являющихся работниками организации

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции поступления наличных денежных средств в кассу от контрагентов и физических лиц, не являющихся работниками организации

Поступление денежных средств с расчетного, валютного, специального счетов в кассу организации

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции поступления наличных денежных средств в кассу организации с расчетного, валютного, специального счетов

Прочие поступления в кассу организации

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 50 - Касса
• 50.01 - Касса организации
• 50.02 - Операционная касса
• 50.21 - Касса организации (в валюте)
• 51 - Расчетные счета
• 52 - Валютные счета
• 55 - Специальные счета в банках
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
• 71 - Расчеты с подотчетными лицами
• 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям
• 73.1 - Расчеты по предоставленным займам
• 73.2 - Расчеты по возмещению материального ущерба
• 75 - Расчеты с учредителями
• 75.1 - Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.02 - Расчеты по претензиям
• 76.03 - Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
• 79 - Внутрихозяйственные расчеты
• 79.2 - Расчеты по текущим операциям

Учет выдачи из кассы денежных средств. Бухгалтерские проводки

Выдача денежных средств из кассы работникам организации
Выдача денежных средств из кассы контрагентам и физическим лицам, не являющимся работниками организации
Выдача денежных средств из кассы акционерам организации
Прочая выдача денежных средств из кассы организации

Выдача денежных средств из кассы работникам организации

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции выдачи наличных денежных средств из кассы работникам организации

Выдача денежных средств из кассы контрагентам и физическим лицам, не являющимся работниками организации

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции выдачи наличных денежных средств из кассы контрагентам и физическим лицам, не являющимся работниками организации

Выдача денежных средств из кассы акционерам организации

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете операции выдачи наличных денежных средств из кассы акционерам организации

Прочая выдача денежных средств из кассы организации

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 50 - Касса
• 50.01 - Касса организации
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
• 71 - Расчеты с подотчетными лицами
• 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям
• 73.1 - Расчеты по предоставленным займам
• 75 - Расчеты с учредителями
• 75.2 - Расчеты по выплате доходов
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.03 - Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
• 76.04 - Расчеты по депонированным суммам
• 79 - Внутрихозяйственные расчеты
• 79.2 - Расчеты по текущим операциям
• 81 - Собственные акции (доли)

Учет затрат, себестоимость

Учет затрат по Absorption Costing. Типовые проводки

В настоящей статье рассмотрены типовые проводки, отражающие расход материально-производственных, трудовых и прочих ресурсов на производственные и общехозяйственные цели. Кроме этого приведены схемы проводок, отражающие результаты калькулирования себестоимости по методу полных затрат - Absorption Costing.

Отражение расходов на нужды основного и вспомогательного производства
Отражение общепроизводственных (общехозяйственных) расходов
Отражение себестоимости продукции, оказанных услуг, выполненных работ вспомогательных производств
Отражение себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ

Отражение расходов на нужды основного и вспомогательного производства

Ниже приведены типовые проводки, отражающие расходы, относимые к затратам основного производства. Аналогично формируются проводки, отражающие расходы вспомогательных производств. В этом случае в проводках, в качестве счета дебета, указывается счет 23 "Вспомогательные производства"

Отражение общепроизводственных (общехозяйственных) расходов

Ниже приведены типовые проводки, отражающие расходы относимые к общепроизводственным затратам. Аналогично формируются проводки, отражающие общехозяйственные расходы. В этом случае в проводках, в качестве счета дебета, указывается счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Отражение себестоимости продукции, оказанных услуг, выполненных работ вспомогательных производств

Приведенные ниже типовые проводки отражают распределение доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат на нужды вспомогательных производств. Кроме того приведены проводки, отражающие списание затрат вспомогательных производств на себестоимость выпущенной за счет этих производств продукции (работ, услуг) и на нужды основного производства

Отражение себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ

Приведенная схема типовых проводок применяется для отражения себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются на затраты основного производства (включаются в себестоимость реализации - для общехозяйственных расходов) в полном объеме. Счета 25 и 26 сальдо на конец отчетного периода не имеют.

На счете 20 "Основное производство" на конец отчетного периода может оставаться дебетовое сальдо в объеме незавершенного производства. Дополнительно вы можете ознакомиться с типовыми проводками, отражающими выпуск готовой продукции.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 01 - Основные средства
• 02 - Амортизация основных средств
• 10 - Материалы
• 20 - Основное производство
• 23 - Вспомогательные производства
• 25 - Общепроизводственные расходы
• 26 - Общехозяйственные расходы
• 40 - Выпуск продукции (работ, услуг)
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
• 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
• 71 - Расчеты с подотчетными лицами
• 90 - Продажи
• 90.2 - Себестоимость продаж
• 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей
• 97 - Расходы будущих периодов

Учет затрат по Direct Costing. Типовые проводки

Типовые проводки, отражающие общепроизводственные, общехозяйственные расходы, а также расходы основного и вспомогательного производства по методу Direct Costing аналогичны типовым проводкам метода Absorption Costing. Ниже рассмотрен порядок отражения результатов калькулирования себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по методу прямых затрат Direct Costing в бухгалтерском учете организации.

Дополнительно вы можете ознакомиться с типовыми проводками, отражающими выпуск готовой продукции.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 20 - Основное производство
• 23 - Вспомогательные производства
• 25 - Общепроизводственные расходы
• 26 - Общехозяйственные расходы
• 40 - Выпуск продукции (работ, услуг)
• 90 - Продажи
• 90.2 - Себестоимость продаж

Учет материалов

Учет поступления материалов. Бухгалтерские проводки

Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам поставки, путем изготовления материалов силами организации, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Далее приведены бухгалтерские проводки, отражающие операции поступления материалов в организацию.

Учет поступления материалов по договору поставки. Бухгалтерские проводки
Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки
Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки
Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки
Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки
Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Учет поступления материалов по договору поставки. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору поставки. Правовые основы, определяющие порядок формирования договора поставки, определены в главе 30 §3 "Поставка товаров" ГК РФ.

Учет поступления материалов на основании авансовых отчетов. Бухгалтерские проводки

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Поступление материалов от подотчетного лица можно отразить в двух вариантах:

В первом варианте рассмотрена стандартная схема проводок, отражающая поступление материалов со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Недостаток данного варианта заключается в том, что в учете не отражается поставщик, от которого получены материалы и по которому возмещен НДС.

Во втором варианте поступление материалов отражается в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и далее, закрывается задолженность перед поставщиком в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При данном варианте отражения появляется дополнительная возможность анализа поставок в разрезе поставщиков

Учет поступления материалов по договору мены. Бухгалтерские проводки

Правовые основы, определяющие порядок формирования договора мены, определены в главе 31 "Мена" ГК РФ. Более подробно методика отражения операций поставки по договору мены рассмотрена в статье "Учет купли-продажи товаров по договору мены"

Стоимость материалов, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие учет поступления материалов от поставщиков по договору мены с обычным порядком перехода права собственности на материалы, согласно статьи 223 "Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору" ГК РФ и статьи 224 "Передача вещи" ГК РФ.

Учет поступления материалов по учредительным договорам. Бухгалтерские проводки

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов (материалов), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Исходя из вышеприведенных положений, поступление материалов по учредительному договору можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Учет безвозмездного поступления материалов. Бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."

В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 статьи 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно ... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".

Исходя из вышеприведенных положений, безвозмездное поступление материалов можно отражать в учете ниже следующими проводками.

Учет поступления материалов, изготовленных собственными силами

Согласно методическим указаниям материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Т.е. порядок отражения в бухгалтерском учете материалов, изготовленных собственными силами, зависит от методики исчисления себестоимости продукции, применяемой в организации.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (изготавливаемых материалов), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.

По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции.

По другим видам цен.

Ниже рассмотрим два варианта отражения в учете операций поступления материалов, изготовленных собственными силами.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 10 - Материалы
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 19.3 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
• 20 - Основное производство
• 40 - Выпуск продукции (работ, услуг)
• 50 - Касса
• 50.01 - Касса организации
• 51 - Расчетные счета
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.02 - Расчеты по авансам выданным
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 71 - Расчеты с подотчетными лицами
• 75 - Расчеты с учредителями
• 75.1 - Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
• 83 - Добавочный капитал
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по материалам. Бухгалтерские проводки

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

• отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;
• отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";
• непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

• расходы по погрузке и транспортировке;
• расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы.

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов определена в приложении 2 к методическим указаниям.

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемого в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов.

Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 10 - Материалы
• 10.10 - Транспортно-заготовительные расходы
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 20 - Основное производство
• 23 - Вспомогательные производства
• 25 - Общепроизводственные расходы
• 26 - Общехозяйственные расходы
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 90 - Продажи
• 90.2 - Себестоимость продаж

Учет расхода (выбытия) материалов. Бухгалтерские проводки

Учет расхода (отпуска) материалов в производство. Бухгалтерские проводки
Учет прочего выбытия (списания, безвозмездной передачи) материалов. Бухгалтерские проводки
Учет продажи материалов. Бухгалтерские проводки

Учет расхода (отпуска) материалов в производство. Бухгалтерские проводки

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.

Учет прочего выбытия (списания, безвозмездной передачи) материалов. Бухгалтерские проводки

Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:

• пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
• морально устаревшие;
• при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц. По результатам осмотра Комиссия составляет Акт на списание материалов по каждому подразделению организации, по материально ответственным лицам.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону и др.). В статье 146 "Объект налогообложения" НК РФ сказано, что передача права собственности на активы на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие списание и безвозмездную передачу материалов

Учет продажи материалов. Бухгалтерские проводки

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 10 - Материалы
• 20 - Основное производство
• 23 - Вспомогательные производства
• 25 - Общепроизводственные расходы
• 26 - Общехозяйственные расходы
• 29 - Обслуживающие производства и хозяйства
• 50 - Касса
• 50.01 - Касса организации
• 51 - Расчетные счета
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.02 - Расчеты по авансам полученным
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
• 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям
• 73.2 - Расчеты по возмещению материального ущерба
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.АВ - НДС по авансам и предоплатам
• 90 - Продажи
• 90.1 - Выручка
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы
• 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей
• 99 - Прибыли и убытки

Бухгалтерский учет товаров
Учет товаров по договору поставки с переходом собственности в момент оплаты. Бухгалтерские проводки

Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки
Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки

Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки.

Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент оплаты (определяется условиями договора). Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко

Данная хозяйственная операция может отражаться в бухгалтерском учете в двух вариантах, зависящих от момента оплаты покупателем за товары. Кроме того, стоит обратить внимание на порядок начисления НДС. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для начисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Так же в п. 3 ст. 167 НК РФ говорится: "В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности... приравнивается к его отгрузке".

Исходя из вышесказанного сформируем бухгалтерские проводки.

Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки.

Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара

Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 002 - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
• 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 19.3 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
• 41 - Товары
• 45 - Товары отгруженные
• 51 - Расчетные счета
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.02 - Расчеты по авансам выданным
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.02 - Расчеты по авансам полученным
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.АВ - НДС по авансам и предоплатам
• 90 - Продажи
• 90.1 - Выручка
• 90.2 - Себестоимость продаж
• 90.3 - Налог на добавленную стоимость

Учет товаров по договору поставки с переходом собственности в момент отгрузки. Бухгалтерские проводки

Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки
Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки

Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки.

Договор поставки определяет переход собственности в момент передачи товара

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент передачи товаров.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученные товары возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ товара, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ПЕРЕДАЧИ товара. Причем момент оплаты за товары может произойти значительно позже момента передачи, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у поставщика.

Второй вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ товара, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ДО момента ПЕРЕДАЧИ товара. В данной ситуации у поставщика возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, передавая товары.

Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки.

Договор поставки определяет переход собственности в момент передачи товара

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 19.3 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
• 41 - Товары
• 51 - Расчетные счета
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.02 - Расчеты по авансам выданным
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.02 - Расчеты по авансам полученным
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.АВ - НДС по авансам и предоплатам
• 90 - Продажи
• 90.1 - Выручка
• 90.2 - Себестоимость продаж
• 90.3 - Налог на добавленную стоимость

Учет продажи товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:

Продавец (комитент) отгружает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 004 - Товары, принятые на комиссию
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 41 - Товары
• 44 - Расходы на продажу
• 45 - Товары отгруженные
• 51 - Расчетные счета
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.05 - Расчеты по договорам комиссии и т.п.
• 90 - Продажи
• 90.1 - Выручка
• 90.2 - Себестоимость продаж
• 90.3 - Налог на добавленную стоимость

Учет покупки товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки

Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комитента
Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. В данной ситуации после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для приобретения товаров. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

Согласно п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров. Т.к. сопутствующие расходы, возникающие при приобретении товаров по договору комиссии, обычно растянуты во времени, для формирования себестоимости товаров, целесообразно использовать в бухгалтерском учете счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Ниже приведены проводки, отражающие приобретение товаров по договору комиссии в бухгалтерском учете комитента.

Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения операций приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах в бухгалтерском учете комиссионера.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 002 - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
• 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей
• 19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
• 41 - Товары
• 51 - Расчетные счета
• 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 60.01 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.02 - Расчеты по авансам полученным
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.05 - Расчеты по договорам комиссии и т.п.
• 76.АВ - НДС по авансам и предоплатам
• 90 - Продажи
• 90.1 - Выручка
• 90.3 - Налог на добавленную стоимость

Учет готовой продукции
Учет выпуска готовой продукции. Бухгалтерские проводки

Учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости

Рассмотрим учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Счет 43 «Готовая продукция» имеет два субсчета: 43.1 «Готовая продукция по плановой себестоимости»; 43.2 «Отклонения плановой себестоимости готовой продукции от фактической себестоимости».

Рассмотрение темы проведем на примере:

На предприятии, выпускающем большой ассортимент готовой продукции, сложилась следующая ситуация:

Остаток готовой продукции в местах хранения на начало отчетного периода, исчисленный в суммах плановой себестоимости, составляет 3 000 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.1 на начало отчетного периода)

Отклонение плановой себестоимости от фактической себестоимости в части остатка готовой продукции на начало отчетного периода составляет 100 000 рублей (дебетовое сальдо счета 43.2 на начало периода). Данная величина отклонения говорит о перерасходе фактического производства относительно плановых показателей.

Выпуск готовой продукции, исчисленный в плановой себестоимости, составляет 12 000 000 рублей за отчетный период (кредитовый оборот счета 40 за отчетный период)

Плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период составляет 13 000 000 рублей (кредитовый оборот счета 43.1 в корреспонденции со счетом 90.2 «Себестоимость продаж»).

По данным производства, фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период составляет 11 500 000 (дебетовый оборот счета 40 за отчетный период).

Величина отклонения плановой себестоимости от фактической себестоимости за отчетный период составляет: 11 500 000 – 12 000 000 = -500 000 рублей (кредитовое сальдо счета 40 после отражения фактической себестоимости). Данная величина отклонения говорит об экономии производственных расходов.

Рассчитаем коэффициент отклонения, определяющий величину суммы отклонения, приходящуюся на рубль плановой себестоимости остатков и выпуска готовой продукции.

К (отклонения) = (СН 43.2+СК 40)/(СНД 43.1+КО 40).

• СН 43.2 – сальдо счета 43.2 на начало отчетного периода;
• СК 40 – сальдо счет 40 после отражения в учете фактической себестоимости выпущенной продукции;
• СНД 43.1 – дебетовое сальдо счета 43.1 на начало отчетного периода;
• КО 40 – кредитовый оборот счета 40 за отчетный период.

Таким образом:

К (отклонения) = (100 000 + (-500 000) )/ (3 000 000 + 12 000 000) = -0.027.

Рассчитаем величину отклонения, приходящуюся на реализованную продукцию, т.е. сумму отклонения, которая должна быть отражена на счет 90.2. Исходя из проведенных расчетов, на рубль плановой себестоимости готовой продукции приходится 0.027 рубля отклонений. Знак минус говорит о факте экономии фактических производственных расходов по отношению к плановым расходам.

В (отклонения) = С (реализации)*К (отклонения).

• С (реализации) – плановая себестоимость реализованной продукции за отчетный период
• К (отклонения) – коэффициент отклонения.

Таким образом:

В (отклонения) = 13 000 000 * -0.027 = -351 000 рублей. Знак минус означает экономию (кредитовое сальдо счета 43.2 после закрытия счета 40).

Фактическая себестоимость реализованной за отчетный период продукции составляет:

13 000 000 рублей – 351 000 рублей = 12 649 000 рублей.

Величина отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции, на конец отчетного периода составляет:

400 000 – 351 000 = 69 000 рублей. Данная сумма является кредитовым сальдо счета 43.2 на конец отчетного периода после отражения всех вышеперечисленных операций.

Фактическая себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода в местах хранения составит:

3 000 000 + 12 000 000 – 13 000 000 – 69 000 = 1 931 000 рублей.

Ниже приведены бухгалтерский проводки, отражающие данную ситуацию.

Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости

При учете выпуска готовой продукции по фактической себестоимости необходимо при отражении, в проводках, указать статьи и элементы затрат, составляющие себестоимость продукции. При учете по фактической производственной себестоимости указываются как прямые производственные расходы (материальные, зарплата работников производства, амортизация производственных ОС и т.п.) так и косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Существует методика, при которой в калькуляции себестоимости отражаются только прямые производственные расходы (сокращенная производственная себестоимость). Данная методика несколько облегчает учет выпуска готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» при учете готовой продукции по фактической себестоимости подразделять на субсчета не требуется. Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие выпуск готовой продукции по фактической себестоимости.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 20 - Основное производство
• 40 - Выпуск продукции (работ, услуг)
• 23 - Вспомогательные производства
• 29 - Обслуживающие производства и хозяйства
• 43 - Готовая продукция
• 43.01 - Готовая продукция по плановой себестоимости
• 43.02 - Отклонения плановой себестоимости от фактической себестоимости
• 90 - Продажи
• 90.2 - Себестоимость продаж

Учет реализации готовой продукции. Бухгалтерские проводки

Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров.

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности наготовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ПОСЛЕ момента ОТГРУЗКИ продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает РЕАЛИЗАЦИЮ готовой продукции, в которой момент ОПЛАТЫ происходит ДО момента ОТГРУЗКИ продукции. В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Проводки, отражающие операции выбытия готовой продукции по договорам комиссии, мены, и т.п. аналогичны учету товаров

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 43 - Готовая продукция
• 51 - Расчетные счета
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 62.02 - Расчеты по авансам полученным
• 68 - Расчеты по налогам и сборам
• 68.2 - Налог на добавленную стоимость
• 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
• 76.АВ - НДС по авансам и предоплатам
• 90 - Продажи
• 90.1 - Выручка
• 90.2 - Себестоимость продаж
• 90.3 - Налог на добавленную стоимость

Инвентаризация
Недостачи, излишки товаров. Типовые проводки

Недостачи или излишки, выявленные в результате инвентаризации товаров, должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Рассмотрим типовые проводки, отражающие результаты инвентаризации товаров.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 41 - Товары
• 44 - Расходы на продажу
• 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям
• 73.2 - Расчеты по возмещению материального ущерба
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы
• 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей
• 96 - Резервы предстоящих расходов

Списание дебиторской, кредиторской задолженности

В настоящей статье мы рассмотрим порядок списания сомнительной (безнадежной) дебиторской и кредиторской задолженности, выявленной в результате инвентаризации расчетов в бухгалтерском учете организации, определим типовые бухгалтерские проводки.

Списание просроченной задолженности. Правовые основы
Списание дебиторской задолженности. Типовые проводки

Списание просроченной задолженности. Правовые основы

По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:

• задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;
• задолженность, по которой срок погашения уже прошел.

Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок.

Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе - на финансовые результаты.

Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Списание дебиторской задолженности. Типовые проводки

С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 007 - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
• 51 - Расчетные счета
• 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками
• 63 - Резервы по сомнительным долгам
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы

Возмещение материального ущерба

В настоящей статье мы рассмотрим порядок возмещения материального ущерба, выявленного в результате инвентаризации ТМЦ и правила отражения недостачи материальных ценностей в бухгалтерском учете организации. Для начала попробуем разобраться, как определяется размер ущерба и каков порядок его возмещения.

Возмещение нанесенного ущерба. Правовые основы

Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Не полученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 ТК РФ сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Постараемся разобраться, как определить размер нанесенного ущерба. Недостающий товар можно оценить двумя способами: по себестоимости приобретения и по продажным ценам. Но продажная цена это есть не что иное, как себестоимость приобретения плюс торговая наценка. Торговая наценки это не полученный доход (упущенная выгода), который взысканию с работников не подлежит. Поэтому недостачи товаров должны взыскиваться с виновных лиц по покупной себестоимости (рыночная цена плюс издержки по доставке) либо по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже стоимости приобретения на день причинения ущерба).

Возмещение материального ущерба. Порядок отражения в бухгалтерском учете

Рассмотрим типовые проводки, отражающие в бухгалтерском учете организации недостачи (излишки) ТМЦ, выявленные в результате инвентаризации:

Недостачи, излишки товаров - бухгалтерские проводки;

Недостачи, излишки материалов - порядок отражения в учете.

Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающего имущества, то разница между ними является доходом организации. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 эти доходы признаются в бухгалтерском учете по мере образования, выявления, а в налоговом учете, согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, по мере признания долга должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу. Таким образом, можно считать момент признания доходов от возмещения ущерба сверх балансовой стоимости одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете и отражать этот доход в дебет счета 73.02 с кредита счета 91.

Недостачи, излишки материалов. Типовые проводки

В настоящей статье мы рассмотрим типовые проводки, отражающие недостачи и излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации, в бухгалтерском учете организации.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

• 10 - Материалы
• 20 - Основное производство
• 73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям
• 73.2 - Расчеты по возмещению материального ущерба
• 91 - Прочие доходы и расходы
• 91.1 - Прочие доходы
• 91.2 - Прочие расходы
• 94 - Недостачи и потери от порчи ценностей
• 96 - Резервы предстоящих расходов

По материалам: buhgalteria.ru