Бухучет инфо

Особенности применения малыми предприятиями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Печать

3.3.1. Условия и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

В отличие от упрощенной системы налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности приходится переходить в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

С 1 января 2006 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге – по-прежнему законами данных субъектов согласно п. 1 ст. 5 НК РФ.

Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 34626 НК РФ;

2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 34627 НК РФ.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. В 2006 г. существенно изменился перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог на вмененный доход.

Виды деятельности, в отношении которых может применяться единый налог на вмененный доход, предусмотрены в ст. 34626 НК РФ.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Физические показатели, необходимые для исчисления суммы единого вмененного налога (в зависимости от вида предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц), представлены в таблице:

Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ.

Если налогоплательщик стоит на учете и осуществляет деятельность в пределах одного субъекта РФ, он не должен вставать на учет по каждому месту осуществления своей деятельности (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г. № А19-19656/03-33-Ф02-597/04-С1).

Уплачивать единый налог налогоплательщики должны по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Плательщик единого налога на вмененный доход вправе уменьшить налог к уплате на сумму страховых пенсионных взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половину исчисленного единого налога. С 2006 г. предел 50 % охватывает и пенсионные взносы, и пособия по временной нетрудоспособности

Налоги и сборы, предусмотренные для уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для организаций уплата единого налога на вмененный доход, в соответствии со ст. 34626 НК РФ предусматривает замену следующих налогов:

• налога на прибыль организаций (но только в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• налога на имущество предприятий (но только в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Для индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену следующих налогов:

• налога на доходы физических лиц (но только в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• единого социального налога (в отношении доходов и сумм, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

• налога добавленную стоимость (в части операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.)

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом № 167-ФЗ.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ, а также кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40, и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Коэффициенты, используемые для расчета вмененного дохода. Для определения величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты – К1, К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Приказом Минэкономразвития России от 19 ноября 2007 г. № 401 коэффициент – дефлятор К1 установлен на 2008 г. равным 1,081.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 статьи 34629 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.

Данный коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

С 1 января 2009 г. значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой.

При определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учитывается фактический период времени ведения лицом предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода. Таким образом, значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики потеряют право изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

Постановка на учет. С того момента как вы начали вести деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, вы должны подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет, но не позднее пяти дней. Форма заявления утверждена приказом ФНС РФ от 05.02.2008 № ММ-3-6/45@.

Одновременно с заявлением организация представляет заверенные у нотариуса копии свидетельств:

• о постановке на налоговый учет;

• государственной регистрации (для организаций, зарегистрированных в налоговой инспекции после 1 июля 2002 г.);

• внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (для фирм, которые прошли перерегистрацию в налоговой инспекции до 1 января 2003 г.).

Индивидуальные предприниматели одновременно с заявлением представляют заверенные у нотариуса копии свидетельств:

• о постановке на учет в налоговой инспекции;

• о государственной регистрации.

Кроме того, индивидуальные предприниматели предъявляют паспорт.

Если вы прекращаете вести деятельность, облагаемую ЕНВД, заявление о снятии с учета подайте в налоговую инспекцию в произвольной форме. В заявлении укажите дату прекращения деятельности. Вместе с заявлением представьте выданное вам ранее уведомление налоговой инспекции о постановке на учет.

В настоящее время в соответствии с п. 2 ст. 34628 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в которой они осуществляют виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с момента начала осуществления этой деятельности. Сумму единого налога на вмененный доход следует исчислять по каждому муниципальному образованию и уплачивать в бюджет данного муниципального образования.

Если организация начала осуществлять деятельность, подпадающую под уплату единого налога, то сообщать об этом в налоговый орган, в которой она уже состоит на учете, не нужно.

Ведение «вмененной» деятельности через обособленное подразделение. Для регистрации в налоговой инспекции, организации, начав «вмененную» деятельность через обособленное подразделение, должны представить в налоговую следующие документы:

• заявление по форме № 1-2-Учет (форма утверждена приказом ФНС России от 01 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@);

• заверенную у нотариуса копию свидетельства о постановке основного предприятия на учет;

• нотариально заверенные копии документов, подтверждающих создание подразделения;

• документ, составленный в произвольной форме, в котором говорится, что налоги фирма будет платить по местонахождению филиала.

Обратите внимание: не важно, создано обособленное подразделение на территории того субъекта РФ, где организация уже состоит на учете, или в другом субъекте. В любом случае зарегистрироваться в инспекции необходимо. Этого требует ст. 83 НК РФ.

Однако и здесь есть нюанс, зарегистрировать обособленное подразделение нужно в течение месяца после его открытия. Это предусмотрено в п. 4 ст. 83 НК РФ.

Но если это подразделение начало вести «вмененную» деятельность, то тут нельзя забывать и о другой норме: если фирма занялась бизнесом, подпадающим под уплату единого налога на вмененный доход, то встать на учет в инспекции необходимо в течение пяти дней (п. 2 ст. 34628 НК РФ). Причем и документ требуется другой – заявление по форме № 9-ЕНВД-1.

Означает ли это, что филиал необходимо зарегистрировать дважды?

В такой ситуации все будет зависеть от того, когда организация начала вести «вмененную» деятельность.

Первый случай. Филиал начал вести «вмененную» деятельность не раньше чем через месяц после открытия. Тогда встать на учет нужно только на основании ст. 83 НК РФ. Принимать во внимание пять дней, установленные ст. 34628 НК РФ, уже не придется, поскольку данная статья требует регистрироваться лишь в тех регионах, где организация еще не числится.

Второй случай. Обособленное подразделение сразу начало заниматься «вмененной» деятельностью. В таком случае организация обязана встать на учет на основании ст. 34628 НК РФ в течение пяти дней, а затем еще раз, максимум через месяц после того, как подразделение было создано, – на основании ст. 83 НК РФ.

Для избежания регистрации дважды необходимо зарегистрировать филиал в течение пяти дней после открытия. Для этого следует подать все вышеназванные документы, необходимые для регистрации обособленного подразделения. Тогда подавать заявление по форме № 9-ЕНВД– 1 не нужно.

Порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы по ЕНВД. Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п.3 ст. 34629 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходностиК1и К2.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД х (№ 1 + № 2 + № 3) х К1 х К2),

где

ВД – величина вмененного дохода;

БД – значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;

№ 1, № 2, № 3 – фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода;

В случае изменения в течение налогового периода количественных значений физического показателя налогоплательщики при исчислении налоговой базы учитывают такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины, которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина этого вмененного дохода.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Сумма недоплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не учтенная при исчислении единого налога на вмененный доход, не может быть учтена при расчете величины ЕНВД в последующие налоговые периоды. Для зачета указанной суммы налогоплательщику необходимо подать уточненную налоговую декларацию за тот период времени, за который произошла доплата сумм страховых взносов.

Налоговый период. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Если организация или фирма начинает свою деятельность в середине квартала, то налог необходимо рассчитывать с начала того месяца, в котором началась деятельность.

Ставка налога и порядок уплаты налога. Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15 % от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

ЕН = ВД х 15 %: 100,

где

ВД – налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);

15 %: 100 – налоговая ставка.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговые органы, уточненные налоговые декларации по единому налогу.

Согласно ст. 34628 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности и соответственно должны представлять налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход в тот же налоговый орган.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками– организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

Основаниями для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком– организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копиях представленных налогоплательщиком платежных документов, проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее – работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России), поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного федеральным законом, и за счет средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом.

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала) на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством РФ.

Исходя из этого плательщики единого налога на вмененный доход, вступившие в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.

Физические показатели при исчислении единого налога на вмененный доход были приведены выше.

В случае изменения в течении налогового периода величины физического показателя, на основании которого производится расчет единого налога на вмененный доход, данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место.

Сроки уплаты единого налога. Единый налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода должен быть уплачен позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1. ст. 34632 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

3.3.2. Бытовые услуги

Одним из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 34626 НК РФ, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является оказание бытовых услуг.

Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. При этом не важно, как оплачены услуги – за наличный расчет или в безналичном порядке.

Виды деятельности, которые являются бытовыми услугами, имеют в Общероссийском классификаторе коды 0110005-0197526.

С 1 января 2006 г. конкретные бытовые услуги, по которым надо платить «вмененный» налог, должны определять местные власти. Причем чиновники на местах вправе перевести на уплату единого налога на вмененный доход только часть бытовых услуг, выбрав их из Общероссийского классификатора.

Помимо бытовых услуг субъекты РФ могут перевести на уплату единого налога на вмененный доход автотранспортные, ветеринарные услуги, ремонт, мойку и техническое обслуживание машин, а также услуги платных автостоянок (ст. 34626 Налогового кодекса РФ).

При этом некоторые из указанных видов деятельности (ремонт, мойка, техническое обслуживание машин и платные автостоянки) относятся в соответствии с Общероссийским классификатором к бытовым услугам. Например, ремонту легковых автомобилей присвоен код 0172009. Но так как перечисленные услуги отнесены в гл. 263 НК РФ к отдельным видам «вмененного» бизнеса, то при расчете ЕНВД к бытовым они уже не относятся.

Единый налог на вмененный доход по бытовым услугам исчисляется исходя из физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и величины базовой доходности 7500 руб. в месяц.

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Федеральной службы государственной статистики России от 20 ноября 2006 г. № 69.

Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 34627 НК РФ).

При этом если фирма занимается только «вмененной» деятельностью, то в расчет надо брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут два вида деятельности – облагаемую и не облагаемую ЕНВД, – при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала можно распределить пропорционально доле сотрудников, работающих на специальном налоговом режиме, в общей численности сотрудников.

При расчете единого налога на вмененный доход численность работников нужно брать в расчет на конец каждого месяца. Такой вывод следует из п. 9 ст. 34629 НК РФ.

Пример 3.17. Прачечная находится в г. Долгопрудном Московской области. Клиентами являются физические лица. Поэтому деятельность фирмы считается бытовыми услугами, которые подпадают под ЕНВД (Закон Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-03). В апреле и мае 2008 г. в прачечной работали 10 человек. Однако в июне фирма наняла трех новых сотрудников, которые устроились работать по 5 часов в день вместо 8. В итоге среднесписочная численность за II квартал составила 11 человек [(10 чел, + 10 чел. + + 10 чел. + 3 чел. * 5 ч: 8 ч): 3 мес.].Базовая доходность по бытовым услугам – 7500 руб.К1 равен 1,081.Коэффициент К2 составляет 0,9. Единый налог на вмененный доход за II квартал 2008 г. составит: 36 118,91 руб. (7500 руб. х 11 чел. х 0,9 х 1,081 х 3 мес, х 15 %).

Рассмотрим различные ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников:

• внештатные совместители – учитываются пропорционально отработанному времени (ст. 34627 НК РФ, п. 91 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, принятого постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2006 г. № 69);

• сотрудники, находящиеся на больничном, – учитываются полностью (пп. «в» п. 88 Порядка);

• работники, находящиеся в ежегодном оплачиваемом отпуске – учитываются полностью (пп. «о» п. 88 Порядка);

• работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам – не учитываются (п.90.1 Порядка);

• сотрудники, работающие на дому – учитываются полностью (пп. «ж» п. 88 Порядка);

• работники, занятые не полный рабочий день или неделю – учитываются пропорционально отработанному времени (пп. «д» п.88 и п.90.3 Порядка);

• работники, с которыми заключены гражданско-правовые договоры – не учитываются (пп. «б» п. 89 Порядка).

Основной проблемой при обложении деятельности по оказанию бытовых услуг единым налогом на вмененный доход является определение принадлежности того или иного вида деятельности к бытовым услугам.

Напомним, что для целей единого налога на вмененный доход бытовые услуги – это оказываемые физическим лицам платные услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (ст. 34627 НК РФ).

Общероссийский классификатор услуг населению зачастую содержит общие группировки, и бывает трудно определить, включается ли в ту или иную группировку конкретный вид деятельности.

Минфин России в письме от 30 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/152 указал, что в соответствии с п. 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области (утв. постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677) определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.

В письме Минфина России от 30 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/152 рассмотрен порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу по заказам населения изделий и конструкций из массива дерева(например, лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей, арок, дверных проемов (облицовка), каминных полок, барных стоек, балок, столов и стульев). Согласно указанному документу изготовление и монтаж для населения указанных выше изделий и конструкций из массива дерева могут быть отнесены к коду 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек» группы «Бытовые услуги» ОКУН и соответственно подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Услуги по пошиву швейных изделий относятся к бытовым услугам по коду 012200 группы «Бытовые услуги» ОКУН. Соответственно деятельность по оказанию этих услуг населению подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако, согласно письму Минфина России от 1 декабря 2005 г. № 03-11-05/110, в случае оказания таких услуг не населению, а, например, индивидуальному предпринимателю – заказчику по договору подряда для осуществления последующей предпринимательской деятельности на деятельность подрядчика нормы ст. 34626 НК РФ не распространяются и налогообложение производится в общеустановленном порядке.

Минфин России в письме от 29 ноября 2005 г. № 03-11-05/107, сообщает, что такой вид деятельности, как услуги по «закачиванию» мелодий, картинок, логотипов для сотовых телефонов, не соответствует ни одному из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 34626 НК РФ, и следовательно, не облагается единым налогом на вмененный доход. В документе отмечено, что этот вид деятельности неотносится к бытовым услугам, так как не указан в разделе «Бытовые услуги» ОКУН, и не подпадает под определение розничной торговли, поскольку реализуемые мелодии, картинки и логотипы в соответствии с гражданским законодательством не являются товаром.

В письме от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/3/464 Минфин России разъяснил, что ремонт оборудования водоснабжения и канализации, диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулер) и ручных пневматических насосов (помпа), а также санитарная обработка данного оборудования относятся к группе жилищно-коммунальных услуг (код 042200 «Услуги водоснабжения и канализации»), а не к бытовым услугам, которые подпадают под ЕНВД. Следовательно доходы, полученные от оказания данного вида услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Организации, оказывающие физическим лицам услуги по ремонту контрольно-кассовых машинне признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 31 мая 2005 г. № 03-06-05-04/149).

Группа «Бытовые услуги» ОКУН содержит такую подгруппу видов деятельности, как «Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий» (код 013000). До 1 июля 2003 г. в состав данной подгруппы входили услуги по ремонту кассовых аппаратов (код ОКУН 013219). Однако с указанной даты Госстандартом России в ОКУН были внесены изменения, согласно которым ремонт кассовых аппаратов был исключен из перечня бытовых услуг.

Оказание услуг по техобслуживанию принтеров, в частности по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки, согласно ОКУН к бытовым услугам (в частности, к услугам, классифицируемым по коду 013300 «Ремонт бытовых приборов») не относится согласно письму Минфина России от 16 августа 2005 г. № 03-11-04/3/52. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденным постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст, оказание таких услуг может относиться к коду «Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники», включающему деятельность, связанную с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники.

Перечисленные виды услуг организации не подпадают под действие гл. 263 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В группу «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению входит такая подгруппа видов деятельности, как «Услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги» (код 019000).

В отношении этой подгруппы Минфин России разъяснил следующее.

К бытовым услугам относятся услуги душевых и саун (при условии, что последние оказываются в душевых). При этом услуги саун классифицируются по коду ОКУН 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых» (письмо от 17 мая 2005 г. № 03-06-05-04/130).

Под уплату единого налога на вмененный доход подпадают услуги массажа. Такие услуги относятся к бытовым либо в составе услуг парикмахерских (коды 019326 «Массаж лица и шеи», 019327 «Комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж)», 019329 «Гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук»), либо в составе услуг, оказываемых в банях и душевых, по коду ОКУН 019201 «Массаж», но только в том случае, если данный вид услуг предоставляют бани и душевые (письмо Минфина РФ от 17 мая 2007 г. № 03-11-04/3/162).

Услуги по искусственному загару (солярий) могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 «Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых», но только в том случае, если данные виды услуг предоставляют бани и душевые. Если услуги по искусственному загару оказывают иные организации, то такие услуги не относятся к бытовым и соответственно подлежат налогообложению в соответствии с иными режимами, поскольку услуги соляриев в ОКУН отсутствуют, а в ОКВЭД поименованы в разделе 93 «Предоставление персональных услуг» (подгруппа 93.04 «Физкультурно-оздоровительная деятельность») наряду с услугами бань, саун, парных и душевых.

В составе бытовых услуг облагаются ЕНВД услуги по предоставлению видеопродукции в прокат физическим лицам. Согласно письму Минфина России от 17 февраля 2005 г. № 03-06-05/14, если наряду с прокатом налогоплательщик осуществляет розничную продажу видеопродукции, единый налог уплачивается по двум основаниям: отдельно – по бытовым услугам, отдельно – по розничной торговле.

Совершение церковных таинств и иных религиозных церемоний (венчание, крещение, отпевание и т. п.), совершаемых в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не может относиться к обрядовым и ритуальным услугам в составе бытовых услуг, предусмотренных ОКУН (коды 019500 и 019600), – письмо Минфина России от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/3/128.

По ОКУН к бытовым услугам относятся услуги по ремонту и замене оконных рам(код 016108). Минфин России в письме от 17 июля 2007 г. № 03-11-05/160 разъяснил, что предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Но изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится, поэтому предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Деятельность, связанная с оказанием услуг по обучению населения работе с компьютерами, не относится к бытовым услугам. Данный вид деятельности относится к услугам в системе образования, которые классифицируются по коду 115300 «Обучение на других курсах и в кружках», и соответственно не подпадает под действие гл. 263 НК РФ. Следовательно, организации занимающиеся оказанием указанных услуг должны применять общий режим налогообложения или (по желанию налогоплательщика) упрощенная система налогообложения – письмо Минфина России от 1 июня 2005 г. № 03-06-05-04/150.

Следует заметить, что с 1 марта 2007 г. согласно Приказа Ростехрегулирования от 18 декабря 2006 года № 311-ст «О принятии и введении в действие Изменения 10/2006 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93» из перечня бытовых услуг, предусмотренных ОКУН, исключены услуги. Т. о. налогоплательщики, оказывающие услуги газификации уже с 1 июля 2007 г. должны перейти на общий режим налогообложения.

3.3.3. Ветеринарные услуги

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта РФ в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием ветеринарных услуг.

К ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (далее – Классификатор ОК 02–93), по коду подгруппы 083000.

Единый налог на вмененный доход при оказании платных ветеринарных услуг исчисляется исходя из физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и величины базовой доходности 7500 руб. в месяц.

Порядок распределения физического показателя «количество работников» при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход, НК РФ не содержит. Если организация занимается несколькими видами деятельности, для определения физического показателя «количество работников», организации следует установить, какие работники принимают участие в оказании платных ветеринарных услуг, и издать приказ об утверждении перечня таких работников.

3.3.4. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Подпункт 3 п. 2 ст. 34626 НК РФ предусматривает перевод на ЕНВД предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Под этими услугами понимают платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН) (ст. 34627 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств исчисляется исходя из физического показателя «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и величины базовой доходности 12 000 руб. в месяц.

При применении системы налогообложения в виде единого налога в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует иметь в виду, что данный вид предпринимательской деятельности включает три самостоятельные группы услуг, которые на практике могут оказываться налогоплательщиками как в комплексе (в рамках единого технологического процесса), так и раздельно либо в любом их сочетании.

Поэтому оказание налогоплательщиками таких услуг в комплексе либо раздельно (одна или две группы услуг (в любом сочетании) из числа предусмотренных вышеуказанным видом предпринимательской деятельности) является основанием для привлечения данных налогоплательщиков к уплате единого налога на вмененный доход.

3.3.5. Услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, если такое решение принято субъектом РФ.

Из самого определения данного вида предпринимательской деятельности, а также из понятия «платные стоянки» (ст. 34627 НК РФ) следует, что переводу на ЕНВД подлежат только организации и индивидуальные предприниматели, заключающие с гражданами возмездные договоры хранения транспортных средств.

Согласно ст. 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Такой договор должен быть заключен в простой письменной форме (ст. 887 ГК РФ). К простой письменной форме договора хранения приравнивается выдача поклажедателю квитанции или иного документа, подписанного хранителем; номерного жетона (номера) или иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение.

Квитанция должна содержать информацию о конкретном транспортном средстве (гос. номер и марка автомобиля), принятом на хранение, его владельце, а подпись лица, принявшего вещь на хранение, должна быть расшифрована. Иначе возникающие между автовладельцем и владельцем автостоянки отношения нельзя считать отношениями, основанными на договоре хранения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 сентября 2004 г. по делу № А39-1059/2004-67/6).

Правила оказания услуг автостоянок с учетом Закона о защите прав потребителей» более детально регулируют отношения в сфере оказания услуг по хранению транспортных средств. Если владелец автостоянки заключает с автовладельцами именно договор хранения, он должен соблюдать предъявляемые к данному договору требования и отвечать за утрату или повреждение принятого на хранение транспорта.

Услуги по хранению автомобилей на стоянках для целей ЕНВД считаются самостоятельным видом деятельности с 1 октября 2004 г. согласно Федеральному закону от 20 июля 2004 г. № 65-ФЗ.

Единый налог на вмененный доход при оказании услуг по хранению автомобилей на автостоянках исчисляется исходя из физического показателя «Площадь автостоянки в квадратных метрах» и величины базовой доходности 50 руб. за один квадратный метр.

Рассмотрим несколько различных ситуаций.

Автостоянка переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Деятельность осуществляется на земельном участке, площадь которого согласно договору аренды составляет 200 кв. м. Но под стоянку задействована не вся территория. На ней расположены еще и подсобные помещения, которые используются в оптовой торговле. Какую площадь брать для расчета ЕНВД по стоянке?

В этом случае все зависит от того, как оформлен договор аренды.

Если в договоре указано, сколько именно метров занято под стоянку автомобилей, то платить ЕНВД нужно только с этой площади. Ведь автостоянкой считается только территория, специально предназначенная для хранения транспортных средств. Так сказано в Правилах оказания услуг автостоянок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. № 795.

Если в договоре не выделен метраж стоянки, то налог придется уплачивать со всей площади арендованного участка.

Единый налог следует начислять по каждому виду предпринимательства. Во– первых, это будет ЕНВД с деятельности по комплексному обслуживанию автомобилей (рассчитывается исходя из базовой доходности, которая составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника). И во– вторых, надо перечислять налог с площади автостоянки.

3.3.6. Транспортные предприятия

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 6 п. 2 ст. 34626 НК РФ). Таким образом, чтобы услуги по доставке товара подпадали под уплату единого налога на вмененный доход, они должны признаваться отдельным видом предпринимательской деятельности.

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

К уплате ЕНВД привлекаются организации и лица, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Однако одного лишь факта наличия транспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров и грузов, недостаточно для возникновения обязанности по уплате налога. В соответствии с п. 1 ст. 34626 НК РФ налогоплательщиками единого налога являются лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, переводимую на единого налога на вмененный доход. При отсутствии факта осуществления предпринимательской деятельности, обязанность по уплате единого налога возникнуть не может.

Под физическим показателем базовой доходности «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» понимается количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое фактически используется налогоплательщиками в течение налогового периода по ЕНВД для осуществления перевозок грузов. Под физическим показателем базовой доходности «посадочное место» понимается количество сидячих мест в транспортном средстве, без учета места водителя и кондуктора (п. 10 ст. 346.27 НК РФ), используемых налогоплательщиками в течение налогового периода по ЕНВД для осуществления перевозок пассажиров. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, учитывают только то количество автотранспортных средств (из числа имеющихся), которое они фактически используют в течение налогового периода по ЕНВД для перевозки пассажиров и грузов.

Платить вмененный налог не придется, если организация не получает деньги за перевозку. В этом случае она не оказывает никаких услуг. Так, при доставке сотрудников к месту работы или товаров со склада в офис организация использует транспорт для собственных нужд и плательщиком единого налога на вмененный доход не является.

Между тем многие организации доставляют продукцию своим покупателям и получают за это деньги. В этом случае необходимо исходить из того, на основании какого договора осуществляется доставка. Если это договор перевозки, то придется платить «вмененный» налог. Ведь в этом случае организация оказывает транспортные услуги. Это следует из п. 1 ст. 784 ГК РФ. Напомним, по договору перевозки транспортная организация обязуется доставить груз, а отправитель – оплатить перевозку.

Еще одно требование законодательства: организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия. Это предусмотрено ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Если же транспортировка предусмотрена договором купли– продажи, платить единый налог на вмененный доход не нужно (ст. 458 ГК РФ). Доставка товаров покупателям – это одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре купли-продажи. Поэтому в данном случае фирма не оказывает транспортные услуги.

Для избежания споров с налоговыми органами в договорах и отгрузочных документах необходимо включать доставку в цену продукции. Тогда никаких отдельных записей о транспортировке ни в счета-фактуры, ни в накладные вносить не нужно.

Еще один вариант – доставлять продукцию не собственным автомобильным транспортом, а прибегнуть к услугам сторонней фирмы, заключив с ней договор транспортной экспедиции. Причем эта сторонняя фирма может быть обычной «дочкой». То есть можно создать новую фирму, передать ей на баланс или предоставить по договору аренды автомобили и соответственно перевести ее на уплату единого налога на вмененный доход, и заключать с ней договоры транспортной экспедиции.

Организации, которые оказывают услуги по перевозке грузов, должны платить ЕНВД исходя из количества транспортных средств, которые они фактически используют (ст. 34629 НК РФ). Базовая доходность в месяц при этом будет составлять 6000 руб. за каждое используемое транспортное средство. При осуществлении пассажирских перевозок базовая доходность в месяц составляет 1 500 руб. за посадочное место.

Платить единый налог с тех машин, которые предприятие фактически не использует, не нужно.

В расчет должны включаться только те транспортные средства, которые организация использует при перевозках. Количество используемых машин можно легко определить с помощью путевых листов, оформленных в течение налогового периода. И те машины, по которым путевые листы не оформлены, считаются неиспользуемыми. Если же организация нарушила законодательство и путевые листы не составляла, то единый налог на вмененный доход придется рассчитать исходя из количества всех транспортных средств.

Если организация использовала не все машины, это можно подтвердить и другими документами: приказом руководителя о консервации или договором аренды транспортных средств.

В соответствии п. 9 ст. 34629 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у организации произошло изменение количества автотранспортных средств, то при исчислении суммы единого налога необходимо учитывать это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

НК РФ не предусматривает возможности уменьшения суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от того, используются машины еще и в другом виде деятельности или нет. Следовательно, весь транспорт, который организация использует при перевозках, должен учитываться при уплате единого налога на вмененный доход.

Для избежания споров с налоговыми органами целесообразно разделить все машины на транспорт, который:

• используется при перевозках;

• не используется при перевозках.

При этом такое деление руководителю необходимо оформить приказом.

3.3.7. Гостиницы

С 1 января 2006 г. всем организациям и предпринимателям, оказывающим услуги, по временному размещению и проживанию с использованием общей площади спальных помещений не более 500 кв. м. пришлось перейти на специальный налоговый режим и платить единый налог на вмененный доход.

Для целей гл. 263 НК РФ под спальными помещениями следует понимать помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц (квартиры; комнаты в квартирах и частных домах; номера в гостиницах и кемпингах; частные дома и коттеджи (или их части); строения и сооружения, размещенные на приусадебных участках, и т. п.).

Для этого вида деятельности базовая доходность составляет 1000 руб. на 1 кв. м. спального помещения.

Под физическим показателем базовой доходности «площадь спального помещения (кв. м.)» следует понимать общую площадь переданных по договорам аренды (субаренды) для временного размещения и проживания физических лиц спальных помещений. Данная площадь определяется налогоплательщиками на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на такие помещения (договоров купли-продажи квартир, частных домов, гостиниц, кемпингов и т. п.; технических паспортов на указанные объекты; планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) и т. п.).

Номера в гостиницах, в свою очередь, имеются как с раздельными спальным помещением и комнатой отдыха, так и совмещающие спальню и комнату отдыха в одном помещении. Поэтому не ясно, что считать спальным помещением: отдельно оборудованное для граждан спальное помещение в номере с предоставлением индивидуальных постельных принадлежностей или к спальному помещению будет относиться любое помещение для временного размещения и проживания свыше суток, т. е. весь занимаемый номер, в котором могут находиться гостиные, санузел и спальные комнаты.

В соответствии с письмом Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44 при определении величины физического показателя базовой доходности в отношении объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, общежития, пансионаты и т. п.) из общей площади таких объектов налогоплательщиками исключаются площади помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, душевые и сауны, комнаты бытового обслуживания, столовые, рестораны и т. д.), а также площади административных и хозяйственных помещений данных объектов.

3.3.8. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест и земельных участков

С 2008 г. в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование гл. 26.3 НК РФ предусматривает теперь два отдельных вида деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога:

1) передача в аренду (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

– торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

– объектов нестационарной торговой сети;

– объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей.

Если площадь передаваемого торгового места (объекта) превышает 5 кв. м, базовая доходность определяется в зависимости от площади (1200 руб. за 1 кв. м). Если не превышает – базовая доходность определяется в зависимости от количества переданных торговых мест (объектов) и составляет 6000 руб. с одного торгового места (объекта) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

2) передача в аренду земельных участков для организации торговых мест, размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и т. п.), объектов организации общественного питания без зала обслуживания посетителей (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если площадь передаваемого земельного участка не превышает 10 кв. м, налог уплачивается в зависимости от количества переданных в аренду участков (базовая доходность – 5000 руб. за каждый земельный участок), если же площадь участка превышает 10 кв. м – сумма ЕНВД зависит от площади переданного участка (базовая доходность – 1000 руб. за 1 кв. м площади участка).

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под стационарным торговым местом следует понимать часть площади (в том числе конструктивно обособленную и оснащенную специальным оборудованием) объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (крытого рынка (ярмарки), торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного сооружения, железнодорожного вокзала и т. п.), передаваемую хозяйствующему субъекту на основе договора аренды (субаренды) во временное владение и (или) пользование для осуществления розничной торговли или для дальнейшей передачи другому хозяйствующему субъекту.

При этом оплата стоимости разовых талонов на право ведения розничной торговли через стационарные торговые места, расположенные на крытых рынках и ярмарках, должна рассматриваться в качестве арендной платы за временное владение и (или) пользование вышеуказанными торговыми местами, и, следовательно, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с передачей на таких условиях во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, должны переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Продовольственные, а также вещевые рынки и ярмарки, расположенные на обособленных земельных участках (открытых площадках), не признаются для вышеуказанных целей объектами стационарной торговой сети, и, следовательно, деятельность данных хозяйствующих субъектов по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если здание (его часть) крытого рынка либо иного аналогичного объекта организации розничной торговли сдается в аренду одному или нескольким хозяйствующим субъектам с правом дальнейшей сдачи расположенных в нем стационарных торговых мест в субаренду, то к уплате единого налога на вмененный доход привлекаются только хозяйствующие субъекты-арендаторы, сдавшие арендованные ими стационарные торговые места данного рынка в субаренду. При дальнейшей передаче данных торговых мест в субаренду к уплате ЕНВД привлекается каждый последующий арендодатель.

Пример 3.18. Площадь торговой площади рынка – 1000 кв. м. Стоимость аренды 1 кв. м торговой площади – 800 руб. в месяц. Предполагаемый доход за месяц – 800 000 руб. Установив размер площади торгового места 5 кв. м, данный рынок будет иметь 200 торговых мест. Одно торговое место площадью 5 кв. м будет приносить доход 4000 руб. в месяц.Доход рынка за месяц при наличии 200 торговых мест по 4000 руб. составит 800 000 руб. В свою очередь, вмененный доход при наличии 200 торговых мест с базовой доходностью 6000 руб. составит 1 200 000 руб., соответственно ЕНВД – 180 000 руб.Рынку невыгодно будет иметь вмененный доход больше предполагаемого дохода.Если рынок установит размер площади торгового места 10 кв. м, то будет иметь всего 100 торговых мест.Одно торговое место площадью 10 кв. м будет приносить доход 8000 рублей в месяц.Доход рынка за месяц при наличии 100 торговых мест по 8000 руб. составит 800 000 руб.Таким образом, предполагаемый доход при этом не зависит от количества торговых мест и остается на том же уровне.Однако при наличии 100 торговых мест с базовой доходностью 6000 рублей вмененный доход составит уже 600 000 руб., соответственно ЕНВД – 90 000 руб.Данный вариант позволит рынку получить необлагаемый доход в размере 200 000 руб. и сэкономить ЕНВД на 50 %.

Однако не всех арендаторов может устроить размер предложенной рынком площади торгового места, и администрации рынка придется рассчитать оптимальное соотношение между вмененным доходом и размером площади арендуемого торгового места.

В ст. 346.27 НК РФ к стационарно торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.

3.3.9. Торговые предприятия

Розничная торговля – наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех субъектах РФ переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст. 34627 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиками деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения налогоплательщиками с покупателями договоров розничной купли-продажи.

Статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Данное правило применяется и в отношении реализации товаров розничными продавцами санаториям, домам отдыха, больницам, детским садам, яслям и домам для престарелых, через которые осуществляется совместное потребление товаров.

Согласно примечанию к п. 124 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, продажа вышеуказанным организациям товаров через розничную торговую сеть включается в состав розничного товарооборота.

Следовательно, плательщиками ЕНВД признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 ГК РФ) вне зависимости от используемых ими в процессе ведения данной деятельности форм расчетов, а также категорий лиц – покупателей товаров.

Деятельность аптечных учреждений, связанная с реализацией (передачей) населению по льготным рецептам (льготным ценам или бесплатно) готовых лекарственных препаратов также относится к деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход.

Аптечные учреждения признаются плательщиками единого налога в части операций по реализации отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по льготным ценам на основе договоров розничной купли-продажи.

Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 262 НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Определение площади торгового зала. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В НК РФ установлено, что при определении площади торгового зала не учитывается метраж подсобок, офисов и складов. Единым налогом на вмененный доход облагается только та площадь, которая используется для обслуживания покупателей (письмо Минфина РФ от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/127).

Согласно ст. 34627 НК РФ, площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким правоустанавливающим документом может быть и дополнительное соглашение к договору аренды.

Если площадь магазина разделена на две части перегородкой: на торговый зал исклад, то единый налог на вмененный доход необходимо уплачивать исходя из площади торгового зала. В расчет берутся только те помещения, где обслуживаются покупатели. Это ст. 34627 и 34629 НК РФ.

Такой же вывод можно сделать из ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. Отсюда следует, что если на складе товары не продаются, то его метраж в площадь торгового зала не включается. А значит, и налогом на вмененный доход не облагается.

Если у магазина готовой одежды площадь торгового зала – 71 кв. м. и еще 12 кв. м занимает примерочная, которая отделена от зала несущей стеной, причем это закреплено и в техпаспорте помещения, то ЕНВД придется уплачивать с общей площади. В ст. 34627 НК РФ сказано, что площадь торгового зала – это площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются организацией для торговли. Правда, сюда не входит площадь подсобок и офисов, а также складов, где товары принимаются, хранятся и проходят предпродажную подготовку, т. е. помещений, в которых посетители не обслуживаются. Примерочная – это часть магазина, которая используется для обслуживания посетителей, поэтому единый налог на вмененный доход необходимо платить со всей площади, то есть с 83 кв. м.

Магазины, площадь которых не превышает 150 кв. м, подпадают под «вмененный» налог. По магазину с большей площадью надо платить общие налоги или единый налог, если фирма перешла на упрощенную систему налогообложения.

НК РФ не запрещает перечислять единый налог на вмененный доход наряду с обычными налогами. Организации, которые занимаются двумя видами предпринимательства, один из которых под вмененный налог подпадает, а другой – нет, должны вести раздельный учет.

Минфин России в письме от 19 июля 2007 г. № 03-11-02/225 подтвердил, что организации, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. м., все-таки могут перейти на уплату единого налога на вмененный доход по другим точкам.

Часто у организации есть несколько отдельных торговых залов водномздании. Нужно ли суммировать их площадь, определяя, подпадает ли деятельность фирмы под единый налог на вмененный доход? В этом случае все зависит от того, как оформлены документы. Если на каждое помещение заключен отдельный договор аренды и в каждом зале есть ККТ, то они являются самостоятельными объектами торговли. Соответственно обязанность платить единый налог на вмененный доход возникает отдельно по каждому залу.

Если же на все помещения заключен один договор аренды, то площади торговых залов надо суммировать. В этом случае, конечно, может оказаться, что площадь превысит установленный порог (письмо Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43).

Отличие стационарной торговли от нестационарной. Как отличить стационарную торговлю от нестационарной? Ведь от этого будет зависеть, с какого физического показателя надо платить налог – с торгового места или с зала.

Ключевое отличие состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т. д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли, значит, фирма занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-11-02/150).

Такое разъяснение в пользу налогоплательщика.

Пример 3.19. При аренде помещения под магазин в здании, которое по документам считается, скажем, производственным. Дело в том, что тогда торговля будет считаться нестационарной. А значит, единый налог придется платить не с площади зала, а с количества торговых мест. В первом случае ставка налога равна 1800 руб. в месяц за каждый квадратный метр, а во втором – 9000 руб. за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Несложно подсчитать, что, арендовав производственное помещение площадью, скажем, 20 кв. м и установив там один кассовый аппарат, вы ежемесячно будете экономить на едином налоге (без учета корректирующих коэффициентов) 27 000 руб. (1800 руб. х 20 кв. м – 9000 руб. х 1 рабочее место).

Часто предприниматели арендуют внутри магазина небольшую площадь, где находится только продавец. Какой физический показатель следует применять в этом случае?

Предприниматель вправе платить налог с одного торгового места. В ст. 34627 НК РФ ясно говорит, что объектом стационарной торговой сети можно назвать магазин. А точка, используемая для совершения сделок купли-продажи, считается торговым местом.

В данном случае индивидуальный предприниматель арендовал только торговую точку. У него нет ни торгового зала, ни помещения для хранения товаров. Имеется только одно рабочее место для продавца. Поэтому в аренду получено торговое место, а не магазин и именно с торгового места необходимо уплачивать единый налог на вмененный доход.

Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 3 ноября 2004 г. № Ф04-7935/2004 (6064-А46-27) место, где предприниматель ведет торговлю, не обладает характеристиками магазина, киоска или павильона. Соответственно платить налог нужно с торгового места.

Оплата ЕНВД при продаже товаров через автолавки. Продажа товаров через автолавки, автомагазины и прицепы (тонары) – это нестационарная розничная торговля.

Единый налог на вмененный доход по данному виду деятельности нужно рассчитывать исходя из количества торговых мест. Напомним, что базовая доходность по каждому торговому месту равна 9000 руб. в месяц (п. 3 ст. 34629 НК РФ).

Пример 3.20. Если организации или индивидуальному предпринимателю принадлежит, скажем четыре прицепа, с которых они торгуют овощами в Звенигороде (Московская область), то единый налог надо рассчитывать с четырех торговых мест.Для нестационарной торговли в Звенигороде коэффициент К2 равен 0,9, коэффициент-дефлятор К1 в 2008 г. составляет 1,081.Сумма единого налога на вмененный доход, которую организация уплатит по итогам II квартала 2008 г., составит 15 760,98 руб. (9000 руб. х 4 торговых места х 0,9 х 1,081 х 3 мес. х 15 %)

Оплата ЕНВД при доставке товаров покупателям с помощью курьеров и торговых агентов. При доставке товаров покупателям с помощью курьеров и торговых агентов единый налог на вмененный доход рассчитывается исходя из количества торговых мест. В этом случае торговым местом считается помещение, в котором заключают договоры с покупателями (письмо Минфина России от 9 марта 2005 г. № 03-06-05-04/51).

Поэтому если договор заключается в офисе фирмы – продавца, то предприятие должно рассчитывать единый налог с одного торгового места. Даже если сам товар курьер развозит по адресам покупателей.

Не имеет значения, вносят ли покупатели деньги в кассу предприятия или расплачиваются с курьерами, у которых есть портативная ККТ.

Но если курьеры самостоятельно договариваются с покупателями, то каждая точка, в которую доставлен товар, будет считаться отдельным торговым местом. Естественно, что такой подход фирме невыгоден. Поэтому надо постараться организовать работу агентов так, чтобы все сделки заключались в офисе фирмы.

Пример 3.21. Агенту выдают два экземпляра договора, подписанных руководителем фирмы. Агент, доставив товар, просит покупателя, чтобы тот подписал договор со своей стороны. После этого один экземпляр договора возвращается в офис фирмы. В результате все выглядит так, как будто бы сделка заключена в офисе. Значит, продавец, заключающий договоры со всеми покупателями в своем офисном помещении, сможет платить единый налог на вмененный доход с одного торгового места. Количество же покупателей, которым товар был доставлен агентами, значения не имеет.

Торговля в кредит. При продаже товаров в кредит покупатели вносят наличными только часть стоимости товара. Иногда магазины оформляют продажу товаров в кредит без первоначального взноса. Деньги, полученные магазином как в наличной так и безналичной форме по договорам розничной купли-продажи, облагаются единым налогом на вмененный доход, независимо от того, каким категориям граждан физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом необходимо учесть следующее:

1. Налогоплательщик должен реализовывать данные товары для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности;

2. Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (письмо Минфина от 24 апреля 2007 г. № 03-11-05/80).

Комиссионная торговля. В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Поскольку розничная торговля осуществляется комиссионером от своего имени, комитент, как не осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли, не может быть признан плательщиком единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/386). Согласно указанному письму комиссионер признается плательщиком ЕНВД только в отношении тех объектов торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.).

Если комиссионер осуществляет розничную торговлю через объект организации торговли, принадлежащий комитенту на правовых основаниях, доходы от указанной деятельности комиссионера подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Комиссионер, подпадающий под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 34626 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Комиссионер платит ЕНВД, только если торговая точка принадлежит ему. То есть налогообложение доходов комиссионера зависит от условий посреднического договора.

Отметим, такую позицию указал Минфин России в письме от 6 мая 2004 г. № 04-05-12/23.

Таким образом, если комиссионер торгует в розницу в своем помещении, то он считается плательщиком единого налога на вмененный доход. Комитент при этом с доходов от розничной торговли платит налоги в общеустановленном порядке. Если уплату единого налога на вмененный доход комиссионер реализует продукцию через торговую точку комитента, то на ЕНВД не вправе рассчитывать ни один из них. И комиссионер, и комитент в такой ситуации должны платить налоги по общей системе налогообложения.

Вознаграждение комиссионер может получить двумя способами. Либо оно поступает на расчетный счет от комитента, либо посредник просто оставляет себе часть денег, вырученных за товары. И многие налоговики считают, что только во втором случае (когда комиссионер получает доход наличными) он вправе платить единый налог на вмененный доход. В этой ситуации мы согласимся с мнением чиновников, тем более что в большинстве случаев именно так и происходит – комиссионер удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей. Соответственно если вознаграждение за посреднические услуги комиссионер получает на свой расчетный счет, то под единый налог на вмененный доход его деятельность не подпадает.

Розничная и оптовая торговля. Понятие розничной торговли, которое дано в гл. 263 НК РФ, в корне отличается от определения, содержащегося в Гражданском кодексе РФ.

В соответствии сост. 492 ГК РФ «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, по гражданскому законодательству розницей считается продажа товаров, которые не предназначены для предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 34627 НК РФ розница – это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт». Таким образом, по налоговому законодательству розницей считаются любые продажи за наличный расчет или по пластиковым картам. При этом не важно, для каких целей и кем приобретаются товары.

В соответствии со ст. 11 НК РФ установлено следующее правило: заимствовать понятия из гражданского законодательства можно лишь в тех случаях, если они не предусмотрены в НК РФ. Аналогичная норма есть и в ГК РФ: согласно п. 3 ст. 2, гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется, если не установлено иное. Поэтому можно сделать вывод: если с оптовым продавцом покупатель расплатился наличными, то такая операция подпадает под единый налог на вмененный доход.

С 1 января 2006 г. согласно новой редакции ст. 34627 НК РФ розничной торговлей считается продажа товаров по договору розничной купли-продажи, поэтому оптовики, продающие товары за наличные, под уплату ЕНВД не подпадают.

Торговые автоматы. Организации устанавливают автоматы для продажи сигарет, напитков и карт экспресс.

Реализация газированной воды в бутылках или банках, сигарет, газет и т. п. через автоматы относится к розничной торговле. Но необходимо учитывать, где установлен автомат.

Если торговый автомат установлен на арендованной площади, единый налог на вмененный доход за автомат платить нужно. При расчете налога за основу берется физический показатель – торговое место. Это указано в письме УФНС России по Московской области от 13 января 2005 г. № 18–16/32793, 33631.

Продажа покупных товаров через автоматы относится к розничной торговле, «осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети». Поэтому организация должна платить ЕНВД с торгового места. При этом не имеет значения, где стоят автоматы – на арендованной площади в магазине (объекте стационарной сети) или, скажем, в офисе (месте, для торговли не предназначенном).

Если торговый автомат установлен в собственном магазине, деятельность по продаже товаров через такой автомат отдельно единым налогом на вмененный доход не облагается, поскольку этот налог уже платится с торговой площади. Каким образом фирма продает товары в магазине – через автоматы или обычным способом – значения не имеет.

Для некоторых плательщиков ЕНВД, скажем, для предпринимателей, базовая доходность с одного автомата, равная 9000 руб., довольно велика. Ведь нельзя быть уверенным, сколько принесет та или иная машина.

Чтобы не платить ЕНВД по автомату, через который продаются готовые товары, можно поступить следующим образом. Автомат нужно либо за условную сумму сдать в аренду торговой точке, либо предоставить его магазину в безвозмездное пользование. При этом сам предприниматель будет заниматься поставкой товаров для автомата. И так как предприниматель напрямую уже не торгует через автомат, ЕНВД по этому бизнесу он платить не должен.

Организация, владеющая автоматом, который не просто продает, но и приготавливает напитки, предлагая на выбор кофе, горячий шоколад, чай и бульоны, под уплату единого налога на вмененный доход не подпадает.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029– 2001, то там указано, что розничной торговлей занимается тот, кто продает (или перепродает) товары, не видоизменяя их. Между тем при реализации кофе и других напитков продается не готовый товар, а продукт, приготовленный по заданной рецептуре из полуфабрикатов и ингредиентов. В одну и ту же машину загружают молотый кофе, сухое молоко, растворимый чай и шоколадный порошок, а получают готовый кофе, чай или какао. Поэтому такая деятельность – не что иное, как общественное питание. А поскольку в данном случае зала обслуживания нет, то и единым налогом на вмененный доход такие услуги не облагаются.

Следовательно, фирмы, у которых есть подобные машины, платят либо обычные налоги, либо упрощенную систему налогообложения.

Автоматы, которые продают карточки экспресс– оплаты за телефонные услуги, под ЕНВД также не подпадают. Такое мнение Минфин России высказал в письме от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189. На уплату единого налога на вмененный доход переводится розничная торговля, а карточки экспресс – оплаты товарами не являются. Телефонные карты считаются средством авансовой оплаты услуг связи. А значит, их продажа «вмененной» деятельностью не является.

При использовании торговых автоматов также можно существенно снизить величину единого налога на вмененный доход. Один предприниматель может иметь несколько торговых автоматов, а согласно Закону налоговая база будет исчисляться в зависимости от количества работников, включая предпринимателя, а не от количества торговых автоматов. Соответственно чем больше торговых автоматов будет у предпринимателя (в том числе при постоянном количестве работников), тем больше будет необлагаемый налогом доход.

3.3.10. Предприятие общественного питания

В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 34626 НК РФ с 1 января 2006 года по решению региональных властей на уплату ЕНВД переведена деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.

Таким образом, должны выполняться три условия:

• деятельность является услугой общепита;

• у фирмы есть зал обслуживания посетителей;

• площадь зала не превышает 150 кв. м.

Кроме того, на деятельность, подпадающую под уплату единого налога на вмененный доход, должны перейти независимо от своего желания организации и предприниматели, оказывающие услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.

Согласно ст. 34627 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Таким образом, в целях исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по единому налогу на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей к услугам общественного питания относятся:

1) питание в ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и предприятиях других типов, по ОКУН коды группы 122100;

2) организация досуга (музыкальное сопровождение, концерты, программы варьете и демонстрация видео, предоставление прессы и настольных игр) – коды группы 122500.

К услугам общественного питания применительно к оказанию их через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, можно отнести:

• изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий, в том числе по заказам потребителей;

• реализацию кулинарной продукции вне предприятия;

• комплектацию наборов кулинарной продукции в дорогу, в том числе туристам для самостоятельного приготовления кулинарной продукции;

• доставку кулинарной продукции, кондитерских изделий и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому;

• доставку кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам и обслуживание потребителей в пути следования пассажирского транспорта (в том числе в купе, каюте);

• доставку кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам и обслуживание в номерах гостиниц.

Действие системы налогообложения в виде ЕНВД распространяется на всех налогоплательщиков, оказывающих вышеуказанные услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, независимо от того, является оказание данных услуг для таких налогоплательщиков основным видом предпринимательской деятельности или сопутствующим, а также от места расположения этих объектов (в обособленных нежилых помещениях, предназначенных только для этих целей, или в обособленных нежилых помещениях, используемых преимущественно для ведения других видов предпринимательской деятельности).

При оказании данных услуг может быть задействовано значительное количество работников, в то же время это наиболее сложно контролируемый для налоговых органов доход. В данном случае внесенные изменения привели к установленной величине базовой доходности (п. 9 п. 2 ст. 346.26) и гарантированному поступлению в бюджет налога.

При оказании услуг общественного питания через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, установлен физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» с базовой доходностью 4500 руб.

При оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания установлен физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах» с базовой доходностью 1000 руб.

Согласно позиции налоговых органов существует закрытый перечень услуг общепита, которые подпадают под ЕНВД, и состоит он только из двух пунктов. Между тем по ОКУН в группу «Услуги общественного питания» входит гораздо больше видов деятельности. Например, изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий – код 122200.

Для реализации кулинарной продукции (код 122400) не требуется зала обслуживания посетителей. Именно поэтому не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход деятельность ресторанов, столовых, кафе, когда они реализуют свою продукцию через магазины. То же относится и к палаткам, продающим кур– гриль, пончики, пирожки и т. д. По таким видам бизнеса организации должны платить налоги в общем порядке либо по упрощенной системе налогообложения.

Для предприятий общественного питания, применяющих ЕНВД, не установлено ограничение по форме оплаты. Поэтому с ними могут, расплачиваются как наличными, так и в безналичном порядке. Ограничение в форме оплаты установлено только для розничной торговли, где оплата наличными или посредством пластиковой карты является обязательным условием. Для предприятий общепита способ получения денег не важен. Это подтверждает и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 9 августа 2004 г. по делу № А28-11959/2003-601/21.

Если фирма открыла столовую только для своих работников и бесплатно выдаетим талоны на обед, то такая деятельность под «вмененный» налог не подпадает. В подобной ситуации питание сотрудников организация оплачивает за счет собственной прибыли, следовательно, эта деятельность не направлена на получение дохода.

Если организация, имеющая столовую, кормит не только своих работников, но и сотрудников других организаций, то деятельность столовой подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.

Также необходимо уплачивать единый налог на вмененный доход, если в столовой питаются только работники фирмы, но за деньги. Поскольку столовая берет за обеды плату, т. е. получает доход, а значит, занимается предпринимательством.

Услуги общественного питания, оказываемые через буфеты, также подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 13 Приложения А ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 № 35, под буфетом понимается структурное подразделение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления.

При этом налоговая база по ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых через данные объекты организации общественного питания, исчисляется в следующем порядке:

• в отношении буфетов, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, – с применением физического показателя базовой доходности «площадь зала обслуживания посетителей»;

• в отношении буфетов, не имеющих залов обслуживания посетителей, – с применением физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»; данный физический показатель базовой доходности применяется также в отношении иных объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Определение площади зала обслуживания. В соответствии со ст. 34627 НК РФ, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Таким образом, в площадь торгового зала не включается метраж подсобок и офисов, а также кухонь, складов и прочих подсобных помещений.

Наличие у налогоплательщиков нескольких договоров аренды (субаренды) залов обслуживания посетителей, расположенных в одном объекте организации общественного питания, имеющем несколько обособленных залов площадью до 150 кв. м, является основанием для учета площадей таких залов при установлении величины вышеупомянутого физического показателя базовой доходности отдельно по каждому арендованному ими в данном объекте организации общественного питания залу обслуживания посетителей.

Аналогичный порядок применяется и в случае, если налогоплательщики осуществляют предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания в нескольких принадлежащих им (отдельно арендованных ими) объектах организации общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь зала обслуживания посетителей в каждом объекте организации общественного питания не должна превышать 150 кв. м.

Если на каждое помещение, используемое для обслуживания посетителей, заключен отдельный договор (например, договор аренды), то каждую такую площадь надо рассматривать как отдельный объект и не нужно складывать их для того, чтобы определить, не превышает ли их общая площадь 150 кв. м.

Возникает ситуация, когда предприятие общепита арендовало несколько помещений в одном торговом центре. В каждом из них стоит ККТ, на каждое заключен отдельный договор аренды, где указана площадь конкретного помещения – меньше 150 кв.м. Однако, если сложить все площади, то выйдет более 150 кв.м. В такой ситуации каждое помещение будет самостоятельным баром или кафе, а потому каждое из них будет попадать под уплату единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/127).

При расчете единого налога на вмененный доход можно не учитывать площадь, занимаемую игровыми автоматами, но только в случае, если они стоят не в общем зале, а, например, отделены от него перегородкой. Это разделение должно быть отражено в документах на помещение. Необходимо, чтобы в них было видно, каков общий метраж зала и сколько именно занимают игровые автоматы.

Площадь сцены предприятиям общепита в любом случае придется учитывать при расчете единого налога. Ведь она предназначена для того, чтобы артисты выступали перед посетителями. Согласно ОКУН, такие услуги, как организация программ варьете, проведение концертов, относятся к услугам общественного питания (код 122500).

При установлении на теплое время года дополнительных столиков на открытом воздухе предприятиям общественного питания придется сложить площади обслуживания посетителей.

Согласно п. 2 ст. 34626 НК РФ, на уплату налога на вмененный доход переводятся только те предприятия общественного питания, в которых площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м. При этом субъекты РФ не вправе изменять этот показатель.

Если общая площадь зала обслуживания, с учетом летнего кафе, превышает 150 кв. м, то предприятие должно будет перейти с уплаты налога на вмененный доход на обычную систему налогообложения. Правда, только на те несколько месяцев, в которых действует летнее кафе. Причем перейти на упрощенную систему налогообложения в такой ситуации не получится. Ведь начинать работать по «упрощенке» можно только с 1 января.

В этой ситуации возможны два способа избежать перехода с уплаты налога на вмененный доход на общую систему налогообложения.

Первый способ подходит для предприятий, в которых площадь залов обслуживания превысила установленный Налоговым кодексом РФ предел (150 кв. м.) незначительно.

Согласно ст. 34627 НК РФ, площадь зала обслуживания посетителей определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Подавая заявление на открытие летнего кафе (или летней торговли), нужно проследить, чтобы площадь залов обслуживания посетителей не превышала 150 кв. м.

Пример 3.22. Площадь зала ресторана – 100 кв. м. Летом ресторан получил разрешение использовать прилегающую к зданию площадку – 70 кв. м. Но в сопроводительной документации директор ресторана указал, что непосредственно для обслуживания посетителей будет задействовано только 40 кв. м. Остальная часть площади будет использоваться для открытой кухни.Таким образом, общая площадь зала обслуживания посетителей составила 140 кв. м. (100 кв. м + 40 кв. м.).140 кв. м < 150 кв. м., следовательно, ресторан может продолжать уплачивать налог на вмененный доход.

Второй способ подходит для предприятий общественного питания, если совокупная площадь залов обслуживания значительно превышает 150 кв. м.

Получив разрешение на использование прилегающей к зданию площади, сдайте ее в аренду доверенному лицу. Как вариант: владелец ресторана может получить свидетельство индивидуального предпринимателя и взять площадь в аренду у предприятия. В этом случае площадь залов обслуживания для целей уплаты налога на вмененный доход нужно будет считать раздельно. И если площадь летнего зала меньше 150 кв. м, то оснований для перехода на общую систему налогообложения нет.

Если бар никак не отделен от игорного зала, то налоговые органы требуют включить в расчет единого налога всю площадь помещения (конечно, при условии, что она не больше 150 кв. м). При этом данные берут из справки бюро технической инвентаризации.

Из этой ситуации можно выйти двумя способами.

Первый способ. Можно отделить помещение бара какой-либо перегородкой. Если перегородка декоративная, то отразить ее установку можно в плане помещения, утвердив изменение планировки внутренним распорядительным документом.

Лучше, чтобы наличие перегородки подтвердили органы технической инвентаризации (БТИ) и указали это в техпаспорте помещения, плане, схеме… Кроме того, не лишним будет указать в бумагах назначение объекта недвижимости. В этом случае у налоговиков уже не будет повода придраться. И единый налог по деятельности, связанной с торговлей, нужно платить только с площади, которая занята под баром.

Второй способ. Часть помещения, отведенного под бар или кафе, нужно сдать в аренду дочерней организации или индивидуальному предпринимателю.

Единый налог на вмененный доход в этом случае будет платиться с той площади, которая прописана в договоре аренды. Стороны вправе заключить договор аренды на срок меньше года, а потом продлить его (или заключить новый). В этом случае не придется регистрировать этот договор.

Особенности расчета ЕНВД по общепиту. Услугами общепита, подпадающими под ЕНВД, является продажа не только продукции собственного изготовления, но и покупных продуктов питания и напитков.

Определение розничной торговли дано в ст. 34627 НК РФ, согласно которой к розничной торговле не относится реализация продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных) в барах, ресторанах, кафе и других точках общепита. При этом не имеет значения, продаются эти товары в упаковке и расфасовке изготовителя или нет.

В услуги ресторанов и прочих заведений включается реализация покупных товаров (п. 4.2.1, 4.2.2, 4.2.3 ГОСТ Р 50764-95 утверждены постановлением Госстандарта России от 5 апреля 1995 г. № 200).

Продажа сигарет в зале обслуживания посетителей также считается оказанием услуг общественного питания.

В тех регионах, где коэффициент К2 не имеет фиксированного значения, а зависит от типа заведения, фирме необходимо определиться – к какому типу относится именно ее предприятие общепита. Ведь для ресторанов и баров этот коэффициент выше, чем для кафе, закусочных и уж тем более, столовых. Такая шкала значений К2 введена, например, в Вологодской области, Краснодарском, Красноярском краях.

Стандарт, по которому можно определить тип предприятия, – ГОСТ Р 50762-95.

Пример 3.23. Налоговый орган при проведении проверки признал точку общественного питания – кафе. Данный вывод был обоснован тем, что заведение работает до вечера, продает спиртные напитки и в его штате числится официант.Однако суд не поддержал позицию налогового органа. Суд указал, что согласно требованиям ГОСТ Р 50762—95 в кафе должны быть система вентиляции, столовые приборы из нержавеющей стали, сортовая стеклянная посуда. В данной точке питания всего этого нет, поэтому она является не кафе, а столовой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 сентября 2003 г. № А33-3497/03-С3С-Ф02-2717/03-С1).

Комментарии:

 

Голосование

Планируете ли вы составлять бух. отчетность по упрощенной форме для малых предприятий?