Налог на доходы физических лиц
Налогу на доходы физических лиц посвящена Глава 23 НК РФ. В отношении работников (иных физических лиц), получивших от организации или в результате отношений с ней доходы, облагаемые НДФЛ, организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Если денежные средства на выплату зарплаты организация получает в банке со своего счета, то перечислить налог ей нужно не позднее дня фактического получения в банке этих средств (п. 6 ст. 226 НК РФ). При безналичных расчетах с работниками последним днем уплаты налога является день перечисления средств со счета организации на счет получателя дохода. При выплате заработной платы из выручки (а также во всех иных случаях, не перечисленных выше), перечислить налог в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты заработной платы.
По окончании года организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом году налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В отношении организаций, имеющих обособленные подразделения, предусмотрено следующее: они обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. При этом на основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме. В случае расположения юридического лица и его обособленных подразделений в пределах муниципального образования организация может производить перечисление налога за свои обособленные подразделения централизованно, т.е. в отделение федерального казначейства по месту нахождения юридического лица.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается согласно п.9 ст.226 НК РФ, причем при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц
Изменения, затронувшие порядок уплаты НДФЛ с 1 января 2007 года, внесены Федеральными законами от 06.06.2005 № 58-ФЗ, от 18.07.2006 № 119-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 27.07.2006 № 144-ФЗ, от 27.07.2006 № 153-ФЗ.
Пункт 2 ст. 207 НК РФ теперь содержит новое определение налоговых резидентов, которое ранее давалось в ст. 11. До 2007 г. российским резидентом считалось физическое лицо, находившееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ в старой редакции). В новой редакции ст. 11 НК РФ это положение отсутствует, однако в ст. 207 « Налогоплательщики» НК РФ введен п. 2 налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем выезды из России для лечения или обучения на срок менее шести месяцев не прерывают период нахождения. Кроме того, резидентами остаются российские военнослужащие и сотрудники органов власти, командированные за границу, независимо от срока их отсутствия в России. Рассмотрим практическую ситуацию на примере 6.14.
Пример 6.14. Гражданин Казахстана устроился на работу в российскую организацию с 1 июля 2006 г. и отработал по 28 февраля 2007 г., затем уехал из России.Таким образом, гражданин Казахстана отработал в России 8 месяцев: 6 месяцев в 2006 г. и два месяца в 2007 г. По старым правилам отнести его к числу налоговых резидентов нужно было только в 2006 г., по новым – и в 2006 и 2007 гг.
Еще одно существенное изменение связано с тем, что 1 января 2007 г. вступили в силу поправки в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Согласно этим поправкам НДФЛ должен взиматься с разницы между доходами, полученными при продаже бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию и хранение.
До 2007 г. собственники ценных бумаг имели право на имущественный налоговый вычет. Он применялся, если налогоплательщик не мог документально подтвердить расходы, связанные с приобретением и хранением ценных бумаг. Если он владел бумагами более трех лет, то мог не платить налог с дохода, полученного при продаже этих бумаг (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если срок владения составлял менее трех лет, то полученный доход можно было уменьшать на 125 000 руб. и платить НДФЛ с оставшейся суммы.
Теперь п. 3 ст. 214.1 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому физические лица могут не платить налог с дохода, полученного от продажи ценных бумаг. Но только при одновременном выполнении двух условий:
1) ценные бумаги были проданы в период с 1 января 2002 г. по 1 января 2007 г.;
2) ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет.
Получить имущественный вычет налогоплательщик может двумя способами (ст. 4 Закона № 268-ФЗ). Первый способ: вычет может быть предоставлен налогоплательщику источником выплаты, т.е. брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения в пользу налогоплательщика. Если доходы налогоплательщик получает от нескольких источников, то обратиться за вычетом он может только к одному из них.
Второй способ: налогоплательщик может обратиться за имущественным налоговым вычетом непосредственно к налоговым органам. Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ за прошедший год.
Изменения, внесенные в НК РФ, коснулись стандартных, специальных и имущественных налоговых вычетов.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ участники боевых действий на территории РФ получили право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. А максимальный размер социальных налоговых вычетов на обучение и лечение увеличен до 50 000 руб.
При применении социального налогового вычета учитываются с 2007 г. суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии и предусматривающими оплату ими исключительно услуг по лечению. Этот вычет не применяется в случае оплаты договора страхования работодателем.
Обратите внимание: воспользоваться вычетом можно только в случае уплаты страховых взносов в налоговом периоде, то есть в 2007 г.
Важно отметить, что изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ предоставили возможность покупателям комнат в квартирах пользоваться правом имущественного вычета наравне с покупателями квартир. Дело в том, что в прежней редакции ст. 220 НК РФ при перечислении объектов, по которым налогоплательщик имеет право на получение вычета, комнаты поименованы не были. Поэтому налоговые службы отказывали покупателям комнат в праве на имущественный вычет. Список объектов, по которым налогоплательщики имеют право на вычет, закон дополнил комнатами (подпункты 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Очень важное дополнение в НК РФ связано с материнским (семейным) капиталом. С 12 января 2007 г. действует новая льгота, введенная Федеральным законом от 05.12.2006 г. № 208-ФЗ. Согласно новому п. 34 ст. 217 НК РФ не удерживается НДФЛ со средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. При этом при направлении данных средств на обучение нельзя будет применить социальный вычет, а при их направлении на приобретение или строительство жилья – имущественный (подп. 2. п. 1 ст. 219, абзац 19 подп. 2. п. 1 ст. 220 НК РФ).
Когда закрывается одна дверь к счастью, тут же открывается другая. Но мы часто так долго смотрим на первую, что не замечаем вторую.
