Доставка грузов и пассажиров
Еще один вид деятельности, которого коснулись изменения в физическом показателе, – автотранспортные услуги. Законодатели посчитали, что несправедливо ставить в один ряд пассажирские и грузовые перевозки, так как доходность по этим услугам несопоставима. В результате показатели «вмененной» деятельности в отношении грузовых перевозок остались прежними (базовая доходность – 6000 руб. в месяц, физический показатель – количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов). А вот организации и предприниматели, перевозящие пассажиров, будут исходить из расчета 1500 руб. в месяц за каждое посадочное место. Даже простой подсчет показывает, что теперь «вмененщикам» по данному виду деятельности придется перечислять в бюджет намного большие суммы.
Пример
Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по перевозке пассажиров на принадлежащем ему маршрутном такси и платит ЕНВД. В маршрутке 15 сидений для пассажиров.
1. Вмененный доход за каждый месяц 2007 года составит 6000 руб. (6000 руб. × 1 транспортное средство).
2. С 1 января 2008 года вмененный доход за месяц будет следующим:
1500 руб. × 15 посадочных мест = 22 500 руб.
3. Сравним полученные суммы:
22 500 руб. : 6000 руб. = 3,75.
Как видим, в новом году налоговая нагрузка предпринимателя возрастет почти в 4 раза. Будем надеяться, что при существующей загруженности общественного транспорта предприниматели не начнут убирать лишние сидения, пытаясь минимизировать сумму ЕНВД.
Теперь представьте, во сколько раз возрастет сумма налога для организаций и предпринимателей, перевозящих пассажиров в автобусах, поскольку посадочных мест в данном виде автотранспорта 30 и более!
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, чтобы услуги по доставке товара подпадали под ЕНВД, они должны признаваться отдельным видом предпринимательской деятельности.
Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 66-ФЗ» О внесении изменений в статьи 346.27 и 346.29 части второй НК Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения.
Законодателями четко прописано, с каких объектов нужно платить ЕНВД фирмам, оказывающим автотранспортные услуги.
К уплате ЕНВД привлекаются лица, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (то есть происходит смещение акцента с факта эксплуатации транспортных средств на факт владения). Однако одного лишь факта наличия транспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров и грузов, недостаточно для возникновения обязанности по уплате налога. В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, переводимую на ЕНВД. При отсутствии факта осуществления предпринимательской деятельности, обязанность по уплате ЕНВД возникнуть не может.
Единый налог на вмененный доход должны платить организации, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов, при условии, что они используют не более 20 транспортных средств. Такое требование содержит п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однако это не означает, что все фирмы, у которых на балансе 20 или меньше автомобилей, подпадают под ЕНВД.
Платить вмененный налог не надо, если организация не получает деньги за перевозку. Ведь в этом случае она не оказывает никаких услуг. Скажем, фирма доставляет сотрудников к месту работы или привозит товары со склада в офис. Во всех этих случаях предприятие использует транспорт для собственных нужд и плательщиком ЕНВД не является.
Между тем многие фирмы доставляют продукцию своим покупателям и получают за это деньги. В этом случае возникают сложности. Дело в том, что никаких официальных писем по поводу того, надо ли в таком случае платить ЕНВД, чиновники не выпускали.
Как же бухгалтеру определить, подпадает ли фирма под «вмененку»? Нужно исходить из того, на основании какого договора осуществляется доставка. Если это договор перевозки, то придется платить «вмененный» налог. Ведь в этом случае организация оказывает транспортные услуги. Это следует из п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ. Напомним, по договору перевозки транспортная организация обязуется доставить груз, а отправитель – оплатить перевозку.
Здесь скажем еще об одном требовании законодательства: организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия. Это предусмотрено ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Если же транспортировка предусмотрена договором купли– продажи, платить ЕНВД не нужно. Такой вывод можно сделать из ст. 458 Гражданского кодекса РФ. Здесь сказано, что доставка товаров покупателям – это одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре купли-продажи. Поэтому в данном случае фирма не оказывает транспортные услуги.
А есть ли способ, который позволит не платить ЕНВД с доставки и не спорить с инспекторами?
Чтобы наверняка избежать споров с инспекторами, в договоре и отгрузочных документах включите доставку в цену продукции. Тогда никаких отдельных записей о транспортировке ни в счетах-фактурах, ни в накладных не будет. И мысль об отдельной деятельности, подпадающей под «вмененку», в голову инспектору вообще не придет.
Еще один вариант – доставлять продукцию не собственным автомобильным транспортом, а прибегнуть к услугам сторонней фирмы, заключив с ней договор транспортной экспедиции. Причем эта сторонняя фирма может быть обычной «дочкой». То есть можно создать новую фирму, передать ей на баланс или предоставить по договору аренды автомобили и соответственно перевести ее на ЕНВД. И уже с ней заключать договоры транспортной экспедиции.
Организации, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов, должны платить ЕНВД исходя из количества транспортных средств, которые они используют. На это указывает ст. 346.29 НК РФ.
В налоговый кодекс РФ, четко прописано, что является транспортным средством. Это автобусы, а также легковые и грузовые автомобили. А вот прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски транспортом не являются.
Обратите внимание и на такой момент. Согласно ст. 346.29 НК РФ, при расчете ЕНВД учитываются машины, которые используются при перевозках пассажиров и грузов. При этом в расчет берутся не только машины, находящиеся в собственности организации, но и те, которые используются по доверенностям.
А вот платить вмененный доход с тех машин, которые предприятие фактически не использует, не нужно.
В расчет должны включаться только те транспортные средства, которые фирма использует при перевозках. Такая же точка зрения высказана и в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 НК РФ».
Но имейте в виду, что инспекторы при проверке определяют количество используемых машин с помощью путевых листов, оформленных в течение налогового периода. И те машины, по которым путевые листы не оформлены, считаются неиспользуемыми. Если же организация нарушила законодательство и путевые листы не составляла вообще ни по каким автомобилям, то, по мнению налоговиков, ЕНВД придется рассчитать исходя из количества всех транспортных средств.
С этим требованием можно поспорить. Ведь тот факт, что фирма использовала не все машины, можно подтвердить и другими документами: приказом руководителя о консервации или договором аренды транспортных средств. Эти документы помогают налогоплательщикам добиться своей правоты в судах. Свидетельство тому – Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 апреля 2004 г. по делу № А69-991/03-6-Ф02-1070/04-С1.
В середине квартала продали автомобиль, который использовался при перевозках. Надо ли платить в этом квартале ЕНВД с проданной машины?
В соответствии п. 9 ст. 346.29 НК РФ вмененный налог рассчитывается за те месяцы, когда машина использовалась при перевозках. А вот в случае продажи транспортного средства, месяц в котором транспортное средство было продано в расчет брать не надо.
Если фирма осуществляет несколько видов деятельности, и транспортные средства используются не только при перевозке пассажиров и грузов, переведенной на «вмененку»,
То в этом случае вмененный» налог нужно платить исходя из общего количества транспортных средств, которые используются во вмененной деятельности. При этом специалисты налоговой службы аргументируют свою точку зрения таким образом.
Вмененный налог платится со стоимости транспортных средств, которые организация использует при перевозке грузов и пассажиров. При этом Налоговый кодекс РФ не позволяет уменьшать сумму ЕНВД в зависимости от того, используются машины еще и в другом виде деятельности или нет. Следовательно, весь транспорт, который фирма использует при перевозках, должен учитываться во вмененной деятельности.
Если организация не хочет спорить с инспекторами, то, чтобы уменьшить сумму «вмененного» налога, посоветуем организации разделить все машины на транспорт, который:
– используется при перевозках;
– не используется при перевозках.
Причем такое деление руководителю нужно оформить приказом. В этом случае фирма сможет платить ЕНВД только с тех машин, которые используются при перевозках, не опасаясь претензий со стороны проверяющих.
Когда закрывается одна дверь к счастью, тут же открывается другая. Но мы часто так долго смотрим на первую, что не замечаем вторую.
